【财务管理财务报告】 财务会计报告的基本要素

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1、财务管理财务报告财务 会计报告的基本要素 财务管理财务报告财务 会计报告的基本要素 定的，由于采用了资产负债观，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此， 应深刻认识资产负债观，才能对新准则有一个高层次的把握。 （3）资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规 范由此类交易产生的资产或负债的计量 ； 然后， 再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。现将两种收益的计算的比较如下： 在收入费用观下：收益=收入费用，应分别确认收入和费用。发生额 在资产负债观下：收益=年末净资产年初净资产（假定没有所有者

2、投入，也没有向投资者 分配利润）。 【例】资产负债观下收益的计算。假设 2006 年末和 2007 年末有关资产负债资料如下： 资产负债简表（2006 年 12 月 31 日） 资产金额（万元）权益金额（万元） 货币资金 2 其他应付款 20 交易性金融资产（股票） 18（市价；投入 20） 其他应收款 20（可收回） 固定资产（房产） 120（市价） 净资产 140 合计 160（公允价值） 合计 160 资产负债简表（2007 年 12 月 31 日） 资产金额（万元）权益金额（万元） 货币资金 10 其他应付款 0 交易性金融资产（股票） 10（市价） 其他应收款 30（可收回） 固定资

3、产（房产） 130（10） 净资产 180 合计 180（公允价值） 合计 180 2007 年收益=年末净资产年初净资产=18014040（万元）（全面收益、综合收益） 两者对收益的计算思路不同，在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的 收益，还包括未实现收益（公允价值变动收益）。 （4） 为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允 价值。我国在这次会计改革中，新准则的制定也采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看 到“公允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的亮点。比如 ： 交易性金融资产以公允价值 计量、投资性房地产可

4、以用公允价值计量、非货币性交换和债务重组收到的存货等应该以公允价 值计量等。 此外，资产负债观的典型运用有：存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。 二、会计基本假设 1会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。只有确定了空间范围，才能提供恰当的信 息。 2持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不 会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为 前提。如固定资产（建筑物）可以按照 30 年计提折旧。 3会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在 会计分

5、期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个 完整的会计年度的报告期间，如月报、季报、半年报。 4货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、 经营成果和现金流量。以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有 关交易、事项。 但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因 素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对 于使用者决策也很重要， 为此， 企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息

6、来弥补上 述缺陷。 三、会计信息质量要求 为了实现财务报告的目标，对会计信息质量提出了八个要求： 1可靠性：信息最基本要求就是要可靠。 2相关性：提供的信息应相关，如公允价值的相关性就比历史成本要高。历史成本、公允价值 3可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4可比性：包括纵向可比和横向可比。 5实质重于形式 ： 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。应注意： （1）一般情况下，经济实质和法律形式是一致的。 （2）实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、关联关系确

7、定等。 6重要性：重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。 7谨慎性： （1） 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估 资产或者收益、不应低估负债或者费用。 （2）谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备（不应该计提的减值准备，根据调节利润的需要而故 意多提或少提） ，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会 计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从 而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 8.及时性:及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，

8、不得提前 或者延后。 注意：新准则中不再强调会计核算的 13 个一般原则。将权责发生制原则改为会计核算的基础；将历史 成本原则作为会计计量属性；将一贯性和可比性原则合并为可比性的质量要求；不强调配比原 则、划分收益性支出和资本性支出原则。 四、会计要素及其确认 （一）资产 1.资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1） 资产预期会给企业带来经济 利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形 成的。 资产的定义主要有以下二种观点： 未消逝成本观 美国会计学

9、家佩顿和利特尔顿在 1940公司会计准则绪论 中认为， 成本可以分为两部分， 其中已消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产，将企业资产概括为“未消逝的成本” 未来经济利益观 1980 年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告第 3 号财务报 表的要素认为：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生是交易或事项 中所取得的或者加上控制的”。 国际会计准则委员会在编制财务报表的框架中指出：“资产是指作为以往事项的 结果而由企业控制的、可向企业流入未来经济利益的资源”。 在这次改革中，我国采用了未来经济利益观，因为未来经济利益观动态地研究资产 的特性，从资产在企业经营中发挥

10、的功能的角度去考察资产的实质，这种表述完整而准 确地诠释了资产的实质是否能为企业带来未来经济利益。 2.资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与 该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 3将资产由虚变实的二个途径： （1）在使用价值形态：通过清查，使账实相符。 （2）在价值形态:计提资产减值。由计提八项准备到计提十几项准备（13其他）。 （二）负债 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （三）所有者权益 1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权

11、益（净资产）。公司的所有 者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益（盈余公积未分配利润）等。应注意的是，新准则引入了利得和损失的概念： （1） 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的流入（收入、利得）。 利得：计入利润表（营业外收入）、计入资产负债表（资本公积） 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的流出。 （2） 利得和损失有两个去向：直接计入当期

12、损益，列示在利润表中；直接计入所有者权益（资 本公积），列示在资产负债表中。前者如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计 入营业外支出；后者如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积（其他资本 公积）。 （四）收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。收入一定应与日常活动相联系，如销售商品、提供劳务和让渡资产使用 权。 （五）费用 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。 （六）利润 1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩

13、考核的 重要指标。 2.利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （1） 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失 反映的是企业非日常活动的业绩。 (2)直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增 减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 五、会计计量 （一）会计计量基本要求和会计计量属性的构成 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计 量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括： 1历史成本（购置、历史价格） 在历

14、史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所付出的对价的公允价值计量 ； 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的 金额， 或者承担现时义务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或 者现金等价物的金额计量。 【例】2005 年 4 月 1 日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价 2000 万元，则历史成本为 2000 万 元。 2重置成本（购置、现时价格） 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 ； 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3可变现净值

15、（销售、现时价格，一次性变现，适用于存货） 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 【例】2007 年 3 月 8 日，甲公司购入一批服装，总成本为 100 万元，则库存商品的入账价值为 100 万元，形成历史成本；2007 年 12 月 31 日，该批服装预计售价为 90 万元，预计相关销售费用和相关税金 为 5 万元，则可变现净值为 85 万元。年末资产价值为 85 万元。 4现值（回收、多次流入、折现；主要适用于长期资产） 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中

16、所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 ； 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 【例】甲公司有辆货运汽车，2007 年末账面价值为 10 万元，预计尚可使用 3 年。三年中，预计每年 在使用中能带来现金流量为 5 万元，3 年后处置时能带来现金流量 1 万元。假设资产报酬率为 6，则未来 现金流量现值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.21（万元）。 该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值 14.21 万元。 5公允价值（公平市价） 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额计量。 【例】甲公司于 2007 年 7 月 1 日购入股票 100 万元，则该股票的公允价值为 100 万元。 6摊余成本：通常用来计量金融资产中的持有至到期投资、贷款和应收款项，将在金融资产中详述。 （二）会计计量属性的应用原则 会计计量一般采用历史成本；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值 计量。之所有一般采用历史成本，是因为它最可靠 ； 但新准则强调，应适度