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1、煤炭企业作业成本管理研究作者：尹百灵二一一年五月29摘 要煤炭企业是我国最重要的基础能源工业，同时又是我国能源工业体系中安全基础最差，经营管理最薄弱的环节，如何加强企业内部管理、降低成本，实现由粗放型管理向精细化管理的转变，是我国煤炭工业实现可持续健康发展的一个重要课题。本文以煤炭企业的成本管理为研究对象，通过对煤炭企业生产成本管理现状的调查分析，在借鉴国内煤炭企业先进的管理经验的基础上，以会计准则的基本原则为指导，运用作业成本管理理论、价值链分析理论等，对成本的管控方面提出了建立大成本管理理念，以技术为先导优化设计，减少巷道开掘工作量；以优化作业流程，减少误工误时，提高采煤一线的有效作业等成
2、本管理措施；在安全成本、修护、塌陷补偿方面提出了成本避免管理理念；结合煤炭企业成本管理的实际，提出了材料消耗决定于物资质量、工效决定于设备运行质量等质量管理理念。本文根据煤炭企业生产的特点，在成本核算方面，提出了将井巷工程作为煤炭生产过程中的中间产品核算，把煤炭企业的单产品成本核算变为多品种成本核算的思路，克服了现行煤炭成本核算办法采、掘成本不分，产品成本核算失真的弊端；按照作业成本的基本原理，把煤炭企业的生产作业流程分为开拓作业、掘进作业、开采作业、提升运输作业四个核心作业，以及通风排水、机电维修、灾害治理和物资供应等几个辅助环节，并按照权责发生制的会计核算原则，建立了以作业为核算对象的煤炭
3、企业成本核算模型。通过模型的建立，将煤炭生产的事后算账转变成全过程的管控，建起了一套对各环节成本核算和控制体系，为煤炭企业实现由粗放型管理向精细化管理的转变提供理论基础和依据。关键词：煤炭企业 成本管理 作业成本目 录摘 要I一、引 言1（一）研究背景1（二）研究的意义11理论意义22现实意义2（三）研究的思路和方法41研究思路42研究方法4二、作业成本管理理论综述5（一）成本及与成本管理的概念5（二）作业成本管理理论61主要概念62基本理论73作业成本管理7（三）我国煤炭行业作业成本的实践81内部市场化理论及其实践82精细化管理及其实践9三、煤炭企业成本管理现状与成因10（一）煤炭企业的生产
4、成本的特点101地质条件对生产成本的影响大102生产技术决定效率，效率影响单位成本103安全和环境成本的不确定性114直接成本低，间接成本高115材料消耗决定于物资质量11（二）煤炭企业成本管理的存在的问题121成本核算不科学122利用“煤矿两费”科目随意调整利润13（三）煤炭企业成本管理问题的成因分析141企业的内部原因142外部原因14四、煤炭企业作业成本管理研究17（一）煤炭企业作业成本管理的原则171安全第一原则172成本效益原则173效率优先原则174权责利相统一原则175质量效率原则176、弹性一致性相结合18（二）煤炭企业的作业分析181煤炭企业的作业分类182煤炭企业的作业主流
5、程图183作业分析19（三）煤炭企业成本管理的基本模型211煤炭资源成本核算222开拓、掘进成本核算223灾害治理费用的核算224. 回采成本核算225. 机电成本的核算236. 提升运输费用的核算237. 巷修作业成本的核算23（四）煤炭企业成本管控241. 安全成本管理242优化设计降低成本253薪酬管控254. 物资的质量管理275. 煤质和产量管理28五、结论29（一）研究结论29（二）建议30一、作业成本管理法（一）作业成本管理法企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，从产品设计、生产到销售的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，
6、就形成了一条“作业链”。每一项作业的完成都需要消耗一定的资源（即成本）和产品的增值，沿作业链的转移，就构成了一条资源消耗链和产品增值链，也叫“价值链”。作业成本法又称作业成本计算法（简写为ABC），是依据“产品消耗作业，作业耗用资源”的“价值链”原理，将企业的生产过程视作若干个作业链条，并将作业链上的每一个作业链环视为一个作业中心和作业成本库，按照动因分析的方法，将生产过程消耗的资源合理地分配到作业成本库，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品或服务中。在每个作业中心内部，又可以将具体的岗位的具体作业行为，视为一个小作业成本库，作为对作业责任人的业绩评价和考核的依据，从而使成本
7、管理实现从事后算账到过程管理的转变。作业成本管理法以动因分析作为成本分配依据，将企业发生的各种费用（成本）更为精确地分摊到产品成本中，克服了传统制造成本法间接费用责任不清的缺点，明确了成本责任，使以往不可控的间接费用变为可控；在成本计算的方法方面，将产品成本法根据产品的消耗的工时来计算和分配固定成本的做法，变为根据产品消耗的作业及其消耗的资源的方法，来计算产品的“完全消耗成本”，实现了成本管理和核算从结果到过程的转变，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。作业成本法以动因分析为基础，有利于管理人员和作业人员从成本发生的根源上查找成本发生的动因，通过消除成本发生的动因来降低成本，对企业成本
8、实行准确的计算和有效控制，因此，它不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。目前已经成为世界各国管理会计和成本管理的主流理论，得到了理论界和企业界的普遍认同，在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。（二）作业成本管理作业成本管理是以提高产品或服务的客户价值和增加企业利润为标准，以作业中心为责任中心，把企业成本计算深入到作业层次，通过作业成本的核算和分析，从成本发生的根源上展开分析，对作业进行过程控制，对所有作业活动进行追踪并动态反映，为企业决策提供更准确的成本信息，实现了成本管理从末端管理到过程的管理的转变，为管理者拓展了企业降低
9、成本的途径。作业成本管理法将作业分为增值作业与非增值作业，增值作业是指能增加产品或服务价值的作业，也称有效作业；非增值作业是指不能增加产品或服务价值的作业，也称无效作业。增值作业的三个要件：（1）将带来产品状态的改变；（2）状态的变化不能由先前的作业来完成；（3）使得后续作业得以执行。满足这三个条件的作业都是增值作业，违背其中一条或者多条标准的作业都是非增值作业。无效作业不等于无用作业。比如，修复残次品、管理活动，都增加不了价值，是无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。产品设计决定作业链，生产实践表明，产品设计基本决定产品成本的60%-80%，因此作业管理不能仅仅要着眼于作业本身，而应当
10、从产品设计入手，结合适时生产和全面质量管理，搞好作业链的优化。作业管理的主要任务就是：通过对作业价值链的分析，作业成本动因分析、作业链分析，找出作业链优化方案，努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；提高有效作业的产出比，降低成本增加利润。（三）我国煤炭行业作业成本的实践改革开放后，在市场的作用下，煤炭市场几经波折，特别是上世纪东南亚金融危机，使我国煤炭行业经历了一场前所未有的浩劫，在巨大的生存压力下，大中型国有煤炭企业借助其人才优势，对成本管理进行了大胆的探索和实践，其中新汶矿务局华丰矿的“内部市场化”、阳泉集团的“岗位价值精细管理”，皖北煤电以价值增值为导向的“精益管理”等，成为煤炭行业成
11、本管理的典型，得到了煤炭行业的普遍认可和推广。华丰矿的内部市场化，模拟市场交易方式来组织企业内部生产经营活动，克服了单纯行政手段管理经济的弊端，将员工与基层单位、基层单位与煤矿之间单纯变为等价交换的经济往来关系，实现了行政隶属和经济关系有机结合，促进企业经营机制的转变和经济增长方式的转变。极大地激发了员工的工作热情，如机电队原有工人500多名，待维修的机电设备、物资堆积如山，设备维修成本超过了购买成本，实行市场化管理以后，虽然人员减少到134人，单但积如上的待维修机电设备不见了，不仅如此，还利用自己设备先进、技术力量雄厚的优势搞对外加工，彻底解决了煤矿最难管理的机电管理问题。阳泉集团的岗位价值
12、精细管理，把企业的投入产出看作一种由岗位价值链连接而成的业务流程，通过精细管理实现岗位价值最大化，从而达到企业效益最大化，推动企业实现了跨越式发展。皖北煤电集团的精益管理，以价值链理论为指导，以作业控制和流程优化为手段，以班队为基石，突出作业安全、作业效率和流程优化的创新，实现了企业的作业增值和流程增值，提升企业竞争力，成为全国煤炭管理的典范。仔细分析这些成本管理模式，无不以具体的作业为管理对象，实际上就是作业成本管理法在煤炭企业管理实践上的不同形式，为煤炭企业作业成本管理提供了宝贵的素材。但是煤炭企业的作业成本管理还处在粗浅探讨阶段，与其他行业相比，管理理论的研究、管理方法、精度、深度和广度
13、等方面都还有很大的差距，以后的路子还很长，还需要不断的探索和完善。三、煤炭企业的作业分析煤炭企业的生产活动主要有开拓掘进和采煤两大相互独立又相互联系作业中心，两大作业中心又分别包含开拓、掘进和采煤三个作业链，进而又形成开拓、掘进、采煤、运输、提升五个副作业中心，围绕着开拓、掘进和采煤主作业链的后勤保障，又形成了通风、排水、机电、灾害治理、巷修、物资供应等六个辅助作业中心，以及安全检查、技术管理、生产管理、后勤保障和经营管理、财务管理等企业管理和后勤保障作业中心，现分析如下：（一）主作业中心和主作业链分析采掘作业是煤炭企业最主要的的生产作业活动，采煤作业煤炭企业价值实现的核心作业，开拓作业是为采
14、煤活动提供永久运输、通风通道的作业活动，掘进作业是为煤矿生产提供中短期运输、通风通道的作业活动，是煤矿生产的前提和保证。其作业链如下：1、开拓作业链。开拓作业主要是岩巷作业，主要有人工放炮掘进和综掘机机械掘进两种作业形式。（1）人工放炮掘进作业链准备打眼放炮装车装药检查运输提升运输卸车（2）机械掘进作业链准备打眼放炮装车装药检查运输提升运输卸车（1）开拓作业。开拓作业的成本动因是开拓进尺，为煤矿生产提供主通道，保证矿井中长期的行人、上下料和原煤的外运，属于经济型增值作业。其成本责任主体是开拓队。其成本库包括：开拓工程消耗的工人工资、材料费、通风费用、设备运行费用（主要包括机械设备折旧、配件、维
15、修、电费等，下同）、短途运输费用、排水费用等。（2）掘进作业。掘进作业的成本动因是掘进进尺，包括准备巷道和回采巷道，为煤矿生产提供次要通道，保证矿井中短期的井下行人、物料和原煤的运输，属于经济型增值作业。其成本责任主体是掘进队。其成本库包括：掘进工程消耗的工人工资、材料费、通风费用、设备运行费用、灾害治理费用、短途运输费用、排水费用等。掘进巷道一般为煤巷，煤炭行业通常将掘进的副产品原煤俗称待产煤，计算其成本库时，应当减去待产煤的价值。（3）回采作业。回采作业是将资源性质的原煤从岩石中开采出来，变成产品的过程，是煤炭生产的核心作业，属于典型的经济型增值作业。其成本动因是采出煤量，成本责任主体是采煤队。其成本库包括：工人薪酬、材料消耗、设备运行费用、资源成本、通风费用、灾害治理费用、地面塌陷赔偿、排水等。按照作业成本的原理，将煤炭企业的作业分析如下：安全检查、1煤炭企业的作业分类按照煤炭企业的生产特点，将其主要作业流程分
