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1、题 1：某纳税人实行计税工资办法，2004 年度职工平均人数为 100 人（上、下半年无变化） ，工资支出为 150 万元，同时按规定比例提取了职工福利费 21 万元，职工教育经费 2.25 万元，上交了工会经费 3 万元，请问 2004 年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少？ 答：1、税前允许扣除工资及附加费 （1）允许税前扣除的工资标准800100612001006120（万元） （2）允许税前扣除的职工福利费1201416.8（万元） （3）允许税前扣除的职工教育经费1201.51.8（万元） （4）允许税前扣除的职工工会经费12022.4（万元） 2、应调增的工资及附加费 应调增的
2、工资150-12030（万元） 应调增的职工福利费21-16.84.2（万元） 应调增的职工教育经费2.25-1.80.45（万元） 应调增的职工工会经费3-2.40.6（万元） 例题 2：某纳税人 2004 年度取得商品销售收入 1300 万元，租赁收入 300 万元，对外投资取得投资收益 300 万元，请问 2004 年该企业列支了 10 万元的业务招待费是否允许税前扣除？ 扣除标准（1300+300）337.8（万元） 应调增业务招待费107.82.2（万元） 例题 3：某股份公司 2003 年 3 月开始生产经营，前期共发生开办费总额 120万元，会计和税收上应如何处理？ 1、会计上：
3、 借：管理费用开办费摊销 120 万元 贷：长期待摊费用开办费 120 万元 2、税收上： （1）2003 年度允许税前扣除额=120 万元5 年12 个月9 个月=18 万元 （2）2004 年2007 年每年应调减所得额=120 万元5 年=24 万元 （3）2008 年应调减所得额=120 万元5 年12 个月3 个月=6 万元 例题 4：某轴承厂，2004 年取得经营收入 5000 万元，2004 年共发生广告费120 万元，业务宣传费 30 万元，问当年允许税前扣除的广告宣传费。 答：1、广告费 当年允许扣除的广告费=5000*2%=100 万元 当年应调增的广告费120-10020
4、 万元 差额 20 万元，允许结转以后年度补扣。 2、业务宣传费 允许扣除的业务宣传费=5000*5=25 万元 当年应调增的业务宣传费30-255 万元 差额 5 万元，不允许税前扣除。 例题 5：某境内内资企业，2002 年境内应纳税所得额 100 万元，境外设有两个子公司，在美国的全资 A 公司 2002 年亏损 50 万元，在英国的全资 B 公司 2002取得应纳税所得额 150 万元，且已在境外缴纳企业所得税 30 万元，问该企业应交税额。 答：（1）公司扣除限额： 15033%=49.5 万元30 万元 可按 30 万元抵扣。 （2）应交税额=10033%+（150-50）33%-
5、30=36 万元 从 2008 年 1 月 1 日开始，企业所得税的计算按中华人民共和国企业所得税法及实施条例的规定执行。例题 6：某居民企业 2009 年发生经营业务如下：(1)取得产品销售收入 4000 万元；(2)发生产品销售成本 2600 万元；(3)发生销售费用 770 万元（其中广告费 650 万元） ；管理费用 480 万元（其中业务招待费 25 万元） ；财务费用 60 万元；(4)销售税金 160 万元（含增值税 120 万元） ；(5)营业外收入 80 万元，营业外支出 50 万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元、支付税收滞纳金 6 万元） ；(6)计入成本
6、、费用中的实发工资总额 200 万元、拨缴职工工会经费 5 万元、发生职工福利费 31 万元、发生职工教育经费 7 万元。要求：计算该企业 2009 年度实际应纳的企业所得税。(1)会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=650-600=50（万元）(3)业务招待费调增所得额=25-2560%=25-15=10（万元）40005=20（万元）2560%=15（万元）(4)捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4（万元）(5)工会经费应调增所得额=5-2002%=1（万元）(6)职工
7、福利费应调增所得额=31-20014%=3（万元）(7)职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2（万元）(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）（9）2009 年应缴纳企业所得税=172.425%=43.1（万元）例题 7：某工业企业为居民企业，2009 年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为 5600 万元，发生产品销售成本 4000 万元；其他业务收入 800 万元，其他业务成本 660 万元；取得购买国债的利息收入 40 万元；缴纳非增值税销售税金及附加 300 万元；发生的管理费用 760 万元，其中新技术的研究开发费用为 60 万
8、元、业务招待费用 70 万元；发生财务费用 200 万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益 34 万元（已在投资方所在地按 15%的税率缴纳了所得税） ；取得营业外收入 100 万元，发生营业外支出 250 万元（其中含公益捐赠 38 万元） 。要求：计算该企业 2009 年应纳的企业所得税。(1)利润总额 =5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370（万元）(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额 40 万元。(3)技术开发费调减所得额=6050%=30（万元） (4)业务招待费按照实际发生额的 60%计算=7060%=42（万元
9、）按销售（营业）收入的 5计算=（5600+800）5=32（万元）按照规定税前扣除限额应为 32 万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额 34 万元。(6)捐赠扣除标准=37012%=44.4（万元）实际捐赠额 38 万元小于扣除标准 44.4 万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。(7)应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）(8)该企业 2009 年应缴纳企业所得税=30425%=76（万元）例题 8：某企业 2009 年度境内应纳税所得额为 100 万元，适用 25%的企业所得税
10、税率。另外，该企业分别在 A、B 两国设立分支机构（我国与 A、B 两国已缔结避免双重征税协定） ，在 A 过分支机构的应纳税所得额为 50 万元，A 过税率为 20%；在 B 国分支机构的应纳税所得额为 30 万元，B 国税率为 30%。假设该企业在 A、B 两国所得税按我国税法计算的应纳税所得额和按 A、B 两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在 A、B 两国分别缴纳了 10 万元和 9 万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。（1）该企业按我国税法计算境内、境外所得的应纳税额应纳税额=（100+50+30）25%=45（万元）（2）A、B 两国的扣除
11、限额A 国的扣除限额=45【50（1005030） 】=12.5（万元）B 国的扣除限额=45【30（100+50+30） 】=7.5（万元）在 A 国缴纳的所得税为 10 万元，低于扣除限额 12.5 万元，可全额扣除。在 B 国缴纳的所得税为 9 万元，高于扣除限额 7.5 万元，其超过扣除限额的部分 1.5 万元当年不能扣除。汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5（万元）例题 9：某企业 2009 年度境内所得应纳税所得额为 200 万余那，在全年已预交税款 25 万元，来源于境外某国税前所得 100 万元，境外实纳税款 20 万元，该企业当年汇算清缴应补（退）税款多少
12、万元？该企业汇总纳税因纳税额=（200+100）25%=75（万元）境外已纳税宽扣除限额=（200+100）25%100（200+100）=25（万元） ，境外实纳税款 20 万元，可全额扣除。境内已预缴 25 万元，则：汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）例题 10：某公司 2009 年度“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行介入生产用资金 200 万元，借用期限 6 个月，支付借款利息 7 万元；经过批准自 5 月 1 日起向本企业职工借入资金 60 万元，用于建造厂房，其中在 10 月 31日进行竣工结算，借用期 8 个月，支付借款利息 4.8 万元。该公司 200
13、9 年度可扣除的财务费用为多少万元？银行的利率=（72）200=7%；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，因此 5 至 10 月份的利息属于资本化支出，可以税前扣除的职工借款利息（11 至 12 月份）=607%122=0.7（万元） ；可以扣除的财务费用=7+0.7=7.7（万元） 。例题 11：某居民企业 2009 年度销售自产产品取得收入 1500 万元，销售边角余料收入 500 万元，接受捐赠收入 50 万元，实际发生的广告费是 350 万元，业务宣传费 150 万元，则该企业 2009 年度计算所得税时，广告费和业务宣传费准予扣除多少万元？企业发生符合条件的广告费和
14、业务宣传费支出，除国务院财政部、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除。该企业 2009 年度广告费和业务宣传费的扣除限额=（1500+500）15%=300（万元）实际发生额=350+150=500（万元）因此，准予税前扣除 300 万元。例题 12：某居民企业 2009 年度产品销售收入 5100 万元，车队对外提供运输服务时取得运费收入 190 万元，仓库对外出租的收入是 550 万元，转让无形资产收入 200 万元，国债利息收入 60 万元，将资产产品用于利润分配确认收入50 万元。当年发生管理费用 450 万元，其中，业务招待费 70 万元；销售费
15、用900 万元，全部为广告和业务宣传费；财务费用 260 万元，其中向非金融企业借款 1000 万元，利息费用 80 万元（金融机构同类、同期贷款利率为 7%） 。该企业 2009 年度所得税前可以扣除的期间费用合计为多少万元？企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。业务招待费扣除限额=（5100+190+550+50）5=29.45（万元）7060%=42（万元） ，只能扣除29.45 万元。广告和业务宣传费的扣除限额=（5100+190+550+50）15%=883.5（万元） ，实际发生额为 900 万元，按 883.5 万元扣除。向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向非金融企业借款可以扣除的借款利息=10007%=70（万元）该企业 2009 年度所得税前可以扣除的期间费用合计=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（万元）
