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1、第七章 基本审计方法,本章框架,审计方法概述 审计的一般方法 基本审计技术 辅助审计技术,审计方法概述,审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采用的方式、手段、技术的总称。 狭义审计方法：取得证据的技术手段； 广义审计方法：审计过程中运用的方式、方法、手段和技术，包括了侠义的审计方法。,审计方法的演变,审计的演变：审计的演变与审计对象的演变是紧密相连的。以社会审计（注册会计师审计/民间审计/独立审计）为例，早期的企业规模小，业务简单，审计技术也比较简单，审计实际上是采用会计的方法对会计进行全面复核，这称为详细审计。 随着企业规模的扩展，企业业务的复杂化，显然，详细审
2、计这种方法无法满足效率要求。,企业规模的扩大和审计需求的增加对审计提出了更高的要求，而审计人员在详细审计过程中的摸索为审计技术的发展提供了可贵的积累和可能。 审计由详细审计发展到抽样审计，最初的抽样审计可能主要出于提高效率、缩小审计范围的考虑，只是一种权宜之计，审计的质量可能难以保证。 审计人员结合审计中积累的经验发明了判断抽样法。,判断抽样法提高了审计的针对性，降低了审计风险。 随机抽样：一种科学的方法，有很强的理论依据，样本有代表性，但可能忽略了重点问题。 判断抽样与随机抽样相结合。 如何进行判断？如何鉴别审计的重点领域？人们发现内部控制对会计资料的真实性存在着系统性的关系。于是，审计方法
3、发展为先对内部控制进行评价，在此基础上对业务内容进行实质性测试。,风险基础审计。 因此，审计方法经历了从单项详查到系统抽查的演变，具体经历了详细检查 一般抽查依赖控制测试 风险评估的演变路线。 单一听审技术综合检查技术的演变，具体是听审报告会计检查综合检查的发展过程（P212） 手工审计手段计算机技术审计手段。,审计方法体系,（一）审计规划方法 计划方法 程序确定方法 方案设计方法 （二）审计实施方法 审核稽查方法： 系统检查法：顺查、逆查、直查、详查、抽查、重制,技术检查法：基本：审阅、核对、存盘等；辅助：询问、分析、推理等；特殊：模拟数据、重新处理、程序检查 ； 审计记录方法 审计评价方法
4、 审计报告方法 （三）审计管理方法 审计主体管理方法 审计质量管理方法 审计信息管理。P215图7-1。,审计方法的选用,（一）审计方法的选用原则 依据审计对象和目标选用 依据被审单位具体情况选用 依据不同审计类型选用依据 依据审计人员素质选用 依据审计方式选用 依据审计结论保证程度和审计成本选用,审计的一般方法,涵义：审计的一般方法也称审计的基本方法，是与检查取证的程序和范围有关的方法。审计的一般方法又可分为程序检查法和范围检查法两种。程序检查法包括顺查法、递查法、直查法；范围检查法包括详查法、抽查法、重制法。,程序检查法,（一）顺查法（正查法） 会计循环的顺序：取得或填制原始凭证审核原始凭
5、证填制记账凭证登记账簿编制会计报表。 顺查法即按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法，又称为正查法。是对会计工作的顺序跟踪。 顺查法主要运用了审阅和核对的方法。 具体步骤及优缺点：P218。,顺查法实际上讲究的是证证核对、账证核对、账表核对以及账实核对。,（二）逆查法 是指按照会计业务处理程序相反的方向依次进行检查的方法。也称为倒查法或溯源法。 具体步骤：P218。 逆查法主要运用了审阅和分析的方法。 优缺点：P218。,（三）直查法 是相对于顺查法和逆查法而言的，是直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。直查法的特点在于它从明细账入手，因而此后可以向两个方向进行检查（顺查或逆查
6、）。 会计循环的顺序：取得或填制原始凭证审核原始凭证填制记账凭证登记账簿编制会计报表。,逆查,顺查,实践中，顺查法、逆查法和直查法不是彼此孤立的，而是几种方法结合运用的（P221）。,范围检查法,范围检查法包括详查法、抽查法和重制法等。 （一）详查法 又称精查法，是指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。详查法在具体做法上通常采取逐笔检查核对的方法（P222）。 详查法与全面审计不同。,（二）抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定的方法（判断抽样、随机抽样），有选择地抽出一部分资料进行检查，并根据检查结果对其余部分的正确
7、性和恰当性进行推断的一种审计方法。 前提条件：抽取的样本能代表总体。 抽查法类型：任意抽查法、判断抽查法和随机抽查法。,（三）重制法 在对被审计单位应审经济资料进行整重记的基础上，根据需要而进行的检查。重制法也称重记法，是在既不能使用详查法，有不能应用抽查法时所采取的审计方法。 采用重制法的根本理由是被审计单位管理混乱，不能提供完整而基本正确的经济资料，无法开展正常的审计工作，只有先记账，后查账（审计）。 步骤：P223P224。,重制法实际上是审计方法中的重新执行的应用，即对会计业务处理工作（主要是记账）的重新执行。 注意：要把握审计与代为记账的界限。重制法是由于被审计单位账目混乱而不得不为
8、之的产物，其目的是将审计师重新执行后的记账结果与被审计单位的结果进行比较，得出结论。但其目的不是为被审计单位记账（代理记账），重制的账务处理应记录于工作底稿，发现差异可要求被审计,单位进行修改，并提供修改建议，但绝对不可以代替被审计单位进行修改，否则，就使审计工作变成了代理记账了。,审计基本技术,审计技术：专门应用于具体审计证据收集和评价的方法。审计技术可以分为基本审计技术和辅助审计技术（P224）。 基本审计技术包括审阅法、复核法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法等。,一、审阅法 对有关书面资料进行仔细观察和阅读来获取审计证据的一种方法。根据法规等审计标准，对照资料记录，鉴别其真实性、
9、正确性、合法性、合理性及有效性。 作用：获取直接证据（书面证据）、发现审计线索。 会计资料审阅：外在形式是否符合规定和要求；记录是否符合要求；反映的内容是否真实、正确、合法和合理；反映的钩稽关系是否存在、正确；,其他资料审阅：统计资料、业务资料、法规文件、制度规定、合同和协议、计划和预算、定额和标准、会议记录、来往信函等； 审计技巧（P225）： 异常数审阅：从数据增减变动幅度的大小来衡量、从数据正负方向上来衡量、从相关数据之间的变化关系来衡量； 从会计资料和其他资料反映的真实程度来判断,从会计账户对应关系的正确性来判断 从时间上有无异常来判断 从购销活动有无异常来判断 从业务经办人的能力与素
10、质判断 从资料要素内容去鉴别,有关账户的关系,应收账款,期末余额,销售折扣,折扣,计提坏账,坏账损失,应收账款明细帐,A客户 B客户 等,合计,二、复核法 通过重新计算来验证是否正确的一种技术。（或称复算法、验算法）。 （一） 会计数据复核 会计凭证复核内容： 原始凭证应复核单位、数量金额及合计等； 记账凭证与所附原始凭证张数及金额； 记账凭证汇总表； 记账凭证上转记金额计算； 成本费用归集与分配等。,会计账簿复核内容： 复核本期借、贷方发生额计算；复核各账户余额计算；明细账余额之和的计算； 会计报表复核内容： 资产负债表中的小计、合计及总数损益表中及主营收支明细表、利润分配表中的利润总额、净
11、利润及利润分配等； 现金流量表中的有关项目的计算、小计、合计数；,其他明细表有关栏和行的合计及总计各报表有关指标计算； （二） 其他数据复核统计数据复核 应注意的问题： 善于抓住重点 找准关键数据 反复验算 决不自信和轻信,三、核对法 是指将相关的书面资料或将书面资料与实物之间进行勾对验证的一种审计技术。 核对内容： 会计资料间的核对；会计资料与其他资料的核对；有关资料与实物的核对； 会计资料间的核对：,记账凭证与原始凭证核对；汇总凭证与分录凭证会计核对；记账凭证与账簿记录核对； 总账和所属明细账余额之和核对；报表与账簿记录核对；报表间核对；会计资料与其他资料核对；记账凭证与原始凭证核对；报表
12、间核对； 账实核对： 盘点资料与账面记录核对；审计监盘结果与账面记录核对； 核对方法：一人核对法； 两人核对法；,四、盘存法 通过实地盘点和账实核对来证实账实是否相符一种审计技术。 种类：直接盘存法审计人员视自盘点 监督盘存法审计人员监督盘点 步骤： 盘点准备： 确定盘点物及封存、了解收发保管制度、确定参加盘点的人员、结出账面应存数；准备记录表格；选择盘点时间,实地盘点： 监盘 复点 确定结果： 计算盘点结果 盘点表与账面记录核对 计算差异 分析与查明差异原因 应注意的问题： 不同存放地应同时盘点 清点数量同时要查明所有权及质量 盘点人员不能由被审单位全权决定；任何白条均不能充抵库存；对盘点结
13、果成因要认真分析查明；进行适当调整。,调整公式： 结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数 结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间的收入数,五、函证法 通过发函获取证实资料的一种审计技术。 种类：积极函证不论在什么情况下，均要回复；消极函证存有异议时才要求答复 步骤： 函证方式选择 积极函证选择：重要，有限，时长，多疑、消极函证选择、函件内容设计、审计机关名称、他方名称、目的、业务事项及要求、函证具体内容、双方签章及发函、复函日期等。,注意点：不能由被审计单位收、发函 重要事项应予保密 未收到复函，应再次发函或亲临
14、核实，做好函证记录 六、观察法 指进行现场观看视察未获取证据的一种审计方法。 内容：经营环境观察、人员行为观察（内控制度测试）财产物资观察（内控制度测试）,七、鉴定法 审计人员对需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员聘请有关专家运用专门技术和知识加以鉴定证实的方法。,辅助审计技术,辅助审计技术是相对于基本审计技术而言的，是指为搜集审计线索或补充证据而采取的审计技术。 辅助审计技术主要包括分析性复核（分析性程序）、推理法、询问法和调节法。,一、分析性复核法 通过对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关
15、信息的差异。包括比较分析法、平衡分析法、科目分析法、趋势分析法；,（一）比较分析法 涵义：直接通过对有关项目的对比，来揭示差异并分析原因的一种分析技术。 种类：绝对数比较：直接用相关项目的总额进行对比 相对数比较：以百分比，比率或比重进行比较 应用：计划与实际比较、本期与上期比较、同行业之间比较,注意点：对比较项目正确性认可、可比性审定、根据目的确定比较内容、记录比较结果并分析原因,（二）平衡比较法： 涵义：根据内在制约关系对有关项目进行计算或测定，以判断有无问题的一种分析技术。 依据：复式记帐原理、会计制度的规定、内在依存关系 应用：内在依存制约关系的数量或全额指标 注意点：分析前应进行复核
16、、验证， 找出项目间的依存关系； 广泛掌握生产经营常识。,例如，被审计单位有两类固定资产，建筑物和设备，二者的使用年限分别为30年和10年，采用直线法进行折旧。注册会计师可以估计折旧费用：,（三）科目分析法 涵义：根据科目对应关系的原理，分析有关科目对应是否正确的一种分析技术。 步骤：选择借方或贷方科目；编制棋盘式对照表；登记对应科目；查明对应关系是否正确分析造成对应错误的原因。 应用：应用于对每个会计科目检查，主要应用于一些容易发生错误和弊端的科目。 注意点： 确定重点分析的科目 编制棋盘表应谨慎，防止疏漏 对应科目应该列全。,（四）趋势分析法 涵义：从发展的观点来分析经济活动在时间的变动情况。 种类： 增长速度分析 发展速度分析 应用：财务审计中的问题揭示 管理审计中的前景预测 注意点： 指标可比性认可；各时期指标的可比性认可；方法应合理、恰当，综合各种因素做出结论。,二、推理法 涵义：根据已知事实或线索，结合经验，来确定审计方案的 一种审计技术。 步骤：恰当分析在合理怀疑的基础上，提出各种假设 合理推理推断各种可能情况的真实程度 正确判断凭借经验与观
