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1、第七章 其它各税,第一节 财产税 第二节 行为税 第三节 关税,财产税是对法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一种直接税。现代财产课税是与商品课税和所得课税并立的三大税系之一。 它主要包括一般财产税和个别财产税（包括土地税、房屋税、不动产税、机动车辆税、遗产税和赠与税等），目前成为各国地方政府的主要税收来源。,第一节 财产税,一、财产税概念,美国、英国、加拿大等国财产税收入占全部税收收入的比重超过9%；日本、新西兰、澳大利亚等国为5%-7%；OECD国家的平均水平约为3.1%。 在转轨国家，如波兰、拉脱维亚、立陶宛，这一比重为2%-3%左右。尽管财产税收入占全部税收收入的比重相对较低
2、，但各国对财产税的重视程度却日益加强。 自90年代以来，许多发达国家，已经建立起较为完善的财产税制度和征管体制，是一个相对重要的税种。另外一些国家如爱尔兰、芬兰、意大利、挪威、西班牙、葡萄牙、瑞士等国曾先后放弃过财产税，但从90年代开始又重新征收。,看世界各国财产税收入占税收总额比重,（土地税、房产税、土地增值税）,（车、船税）,（遗产税和赠与税）,二、财产税的征税范围,我国财产税：房产税、契税、车船税、土地使用税、土地增值税,房产税：是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。,（一）房产税,1986年9月15日颁布了中华人民共和国房产税暂行条例，
3、同年10月1日起正式实施,四、我国现行财产税,2012年1372.49亿元，增长24.53%,1 、纳税义务人,房产税以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人为纳税义务人。,2、计税依据与税率,按照房产余值征税的，称为从价计征，税率1.2%； 按照房产租金收入计征的，称为从租计征，税率12%.,3、征收管理,房产税实行按年征收，分期缴纳。,房产税在房产所在地缴纳。,4、房产税的改革,房产税改革试点,2011年上海、重庆率先开征房产税（试点）,（二）契税,契税是对房产在买卖、典当、赠与（包括有奖储蓄中的中奖房产）和交换而订立契约，向产权承受人征收的一种税。,2012年2873.92亿元，增长
4、3.9%。,1、纳税人,在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。,指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。,2、征收对象,房屋产权的转移行为，包括房产的买卖、典当、赠与和交换活动。,3、税率,幅度比例税率：35% 上海、广东：3% 甘肃：3.5% 北京、江苏：4% 辽宁：5% 西藏：未开征,4、计税依据,成交价格：土地使用权出让（国有）、出售、房屋买卖； 参照市场价格核定：土地使用权赠与、房屋赠与； 价格的差额：土地使用权交换、房屋交换。,应纳税额计税依据税率,5、计算,（三）车船税,在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者
5、管理人为车船税的纳税人。,1、纳税人,中华人民共和国车船税法2011年2月25日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过，自2012年1月1日起施行。,2、车船税税目税额表,按年申报缴纳。,3、其他规定,由地税机关负责征收。,从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。,车船税的纳税地点为车船的登记地。,2010年车船税收入9.9259亿元。,所征车船税将用于城市交通设施的改善和车辆的公共管理，以缓解目前交通拥挤、停车难等问题。,是对转让国有土地及其地上建筑物和附着物并取得收入的单位和个人，就其增值部分征收的一种税。,（四）土地增值税,1、概念,2、意义,
6、适应土地使用制度改革的需要。 适应和规范房地产市场发展的需要。 适应调节土地转让收益分配，保障国有土地收入归国有的需要。,2012年，土地增值税2718.84亿元，增长31.8 %，,有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人。,3、纳税人,4、征税范围,有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得的增值收入。,转让房地产所取得 的增值额。,5、计税依据,增值额= 转让收入- 扣除项目,取得土地使用权所支付的金额 开发土地和新建房及配套设施的成本 开发土地和新建房及配套设施的费用 旧房及建筑物评估价格 与转让房地产有关的税金 （营、印、城、教
7、等） 其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可加扣一、二项之和的20%,6、税率,四级超率累进税率,应纳土地增值税=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率,例3、某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入1800万元。支付地价款200万元、开发成本400万元、其他费用按10计提。则该房地产开发公司应交纳土地增值税为：,应纳土地增值税=增值额税率-扣除额速算扣除率,增值额=1800 (200+400)(1+10%) -18005%(1+7%+3%) -(200+400)20%,地价 开发成本 开发费用 税金 其他扣除,=921,879,增值率=921879105,应纳税额 92150%-87915
8、% 328.65 （万元）,7、征管,2001年虽然再次恢复了征收，但由于没有配套的成本核算办法及严格征缴时限 ，实际征收时仅按出售商品房收入12的比例进行了预征。,土地增值税是为了调控19921993年第一轮房地产过热而制定的。其后在1997年亚洲金融危机爆发后，为拉动经济增长，国家一度暂停征收。,国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。 例如，针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱乐税、宴席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；针对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税，等等。 行为税收入零星分散，一般作为地方政府筹集地方财政资金的一种手段。,第二节 行为税,寓
9、禁于征,一、我国现行行为税种,城镇土地使用税是对占用城镇土地的单位和个人，以其实际占用土地面积征收的一种税，是我国目前在土地保有环节征收的唯一税种。 耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。 印花税是指对在我国境内从事经济活动和经济交往的单位和个人，就其书立、领受的应税凭证征收的一种税。 车辆购置税是指在中国取得应税车辆的单位和个人征收的一种行为税。 对缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人同时征收城市维护建设税和教育费附加。,二、城镇土地使用税,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，包括外商投资企业和外国企业。,1、纳税人
10、拥有土地使用权的单位和个人,2、计税依据,以纳税人实际占用的土地面积，按年计征。,1988年制定原税率,3、税率,大城市每平方米0.510元,中等城市每平方米0.48元,小城市每平方米0.36元,县城、建制镇、工矿区每平方米0.24元,2007年1月1日起适用新税率,数据,2012年全国城镇土地使用税收入为1541.72亿元，增长26.1%； 2006年收入177亿元，占税收总收入的比重不足0.5% 2007年收入385亿元，比上年增长117.7%。,三、耕地占用税,在占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，包括外商投资企业和外国企业。,1、纳税人,2、计税依据,纳税人实际占用的耕地面积
11、，一次性征收。,人均耕地不超过1亩，1050元/平方米； 人均耕地12亩，840元/平方米； 人均耕地23亩，630元/平方米； 人均耕地超过3亩，525元/平方米,占用基本农田的，应当在当地适用税额的基础上提高50%。,3、税率,2008年1月1日起执行新税率,背景资料：2002-2007年耕地面积变化中经数据库2008-04-29,全国土地利用总体规划纲要 ：18亿亩耕地保有量死守到2020年,四、印花税,在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，包括立合同人、立账簿人、立据人和凭证的领受人。,1、纳税人,2、征税范围,购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产
12、保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 产权转移书据；营业账簿； 权利、许可证照； 经财政部确定征税的其他凭证。,以凭证所记载的金额为计税依据的，采用比例税率。 0.05、 0.5、 0.3 、 1 、3、5 以凭证的件数为计税依据的，采用定额税率。 单位税额为每件伍元,3、税率,（参见教材税目税率表）,2012年证券交易印花税4303.53亿元，比上年减少106亿元，下降30.8%。,中国证券交易印花税率变动一览,股市升幅达694,跌幅达到30多,震荡走低400点,涨幅高达50多,100多点的下行波段,轻微拉升后下行,沪指跌幅5.71， 深成指跌幅5.99,自行贴花办法 自行计税、自行购花、
13、自行完成纳税义务。 印花税票为有价证券，由国家税务局监制。其票面金额分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。,4、纳税方法,汇贴或汇缴办法 委托代征办法,五、城市维护建设税和教育费附加,缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。,1、纳税义务人,2、计算,应纳税额=,增值税 +消费税 +营业税,税率,市区：7%； 县城、建制镇：5%； 其它：1%； 工矿区：7%、5%、1%,3、税率,城建税,教育费附加,3%,4、特点,附加税性质； 城建税根据城镇规模设计税率； 专款专用,5、减免,对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退两税； 对出口货物退还增值税、消费税
14、的，不退两税； 海关对进口货物代征增值税、消费税的，不征城建税； 对金融业征收营业税，不征城建税。,关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。关税和非关税措施是衡量一个国家市场开放度的主要标志。,第三节 关税,在我国，西周时期（约公元前11世纪至公元前771年）就在边境设立关卡（最初主要是为了防卫）。周礼地官中有了“关市之征”的记载，春秋时期似后，诸侯割据，纷纷在各自领地边界设立关卡，“关市之征”的记载也多起来。,1985年3月7日，国务院发布中华人民共和国进出口关税条例。 1987年1月22日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过中华人民共和国海
15、关法，其中第五章为关税。,2003年11月，国务院根据海关法重新新修订并发布中华人民共和国进出口关税条例。作为具体实施办法，中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。,关税的纳税人包括： 1、准许进口的货物的收货人 2、准许出口的货物的发货人 3、中国准许进境物品的所有人,一、纳税人,进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的，仅对超出部分的个人自用进境物品征税。对不可分割的单件物品，全额征税。,邮递进入境物品应缴进口税超过50元（含）人民币的物品，一律按商品价值全额征税。,按过境形式分类进口关税、出
16、口关税和过境关税； 按征收目的分类财政关税和保护关税； 按关税适用对象分类普通关税、优惠关税和差别关税,二、税率类型,反倾销税 反补贴税 报复关税,反倾销税（Anti-dumping Duties）,1979年“东京回合” 规定，“凡是一国产品向另一国出口时，该产品出口价格低于正常贸易中用于国内消费的类似产品可比价格，就视为“倾销”。正常可比价格是指出口国国内市场批发价格。,反倾销税是一种进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税。,反补贴税（Countervailing Duties）,对直接或间接接受任何补贴的产品在进口时所征收的一种附加税，征收的税额应与其所接受的补贴数额相等。其目的在于抵销进口产品在降低成本方面所获得的额外好处，使它不能在进口国市场上进行低价竞争或倾销，以保护进口国同类商品的生产。,征收反补贴税的条件与反倾销的条件基本相同只有同时具备所需条件，成员国才能实施征收反补贴税措施。,分析：我国为何是终极标靶？,截至2010年，
