应收款项课程讲义(ppt 60页)

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1、第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节预付账款和其他应收款 第四节 应收债权出售和融资,第三章 应收款项,第一节 应收账款的核算,一、 应收账款的确认与计价 1.应收账款的确认 应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。,2.应收账款的计价（1）商业折扣和现金折扣,（2）总价法和净价法 总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值,二 、应收账款的核算,为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算

2、 （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算,例1. 长江实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元。,长江实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500,例2. 长江实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算

3、，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17.,长江实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款10530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 收到货款时： 借：银行存款 10530 贷：应收账款 10530,例3 华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。,假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税

4、（销项税额） 17 000,假若客户于10天内付款： 借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000,三 、坏账损失的核算 在现代市场经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购，很少有钱货两清的现金交易，在赊销交易中，销货和收款是在不同时间进行的，购货企业可以此作为融资的一种手段，销货企业亦可通过信用交易扩大销路。,一般说来，信用尺度越宽，销路越广，可以给企业带来的销售收入就越多。但另一方面，企业用于应收账款的管理费用和收款费用就会因此而增加。

5、更重要的是，在市场经济存在风险的情况下，大量的应收账款将会增加产生坏账的可能性。,所谓“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。 根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。,（一）坏账损失的确认,（二）坏账损失的账务处理 1.直接转销法 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同

6、时将相应的坏账损失计入当期损益。 【例】某企业2005年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2008年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 8 600 贷：应收账款 8600,直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则 因为，坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。,2.备抵法,备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款

7、项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,（1）应收帐款余额百分比法,理论依据 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。 按期末应收款项计算的坏账准备金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,【例】长江公司2006年月12月31日应收账款余额为2400 000元，估计坏账损失占应收账款的5， 2007年发生坏账损失为3200元。 2007年末应收账款余额为2880 000元，2008年银行通知以前确认的坏账损

8、失2 000元重新收回， 2008年末应收账款余额为2000 000元。 2006年计提坏账准备 坏账准备提取额=2400 0005=12000 借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000 2007年发生坏账损失 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3200,2007年计提时 2007年坏账准备提取额=2880 000 5=14400元 年末计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为12000-3200=8800 本年度应补提坏账准备金额为： 14400-8800=5600 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600 2008年，以前确认的坏账损失2 000元重新收回 借：应

9、收账款 2000 贷：坏账准备 2000 同时借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000,2008年末计提坏账准备 坏账准备提取额=2000 0005=10000 年末计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为 14 400+2000=16400元 本年度应冲减多提坏账准备金额为 16400-10000=6400 借：坏账准备 6400 贷：资产减值损失 6400,当期实际计提坏账准备金额,(2)账龄分析法 账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。 账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。,

10、应收账款账龄分析表 单位：元,估计坏账损失表 2010年12月31日 单位：元,（1）该企业2010年12月31日“坏账准备”账户有贷方余额8505元，则本年度应冲减多提坏账准备金额为 8505-7755=750 会计分录如下： 借：坏账准备 750 贷：资产减值损失 750 （2）该企业2010年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元，并应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 10 055 贷：坏账准备 10 055,(3)赊销百分比法,理论依据 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生

11、坏帐损失的可能性就大。 要 点 ： 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 坏帐准备 = 赊销净额坏帐损失率,赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较,赊销百分比法 着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法” 应收帐款余额百分比法 着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。,练习题,1.长江公司2007年月12月31日应收账款余额为1500000元，估计坏账损失占应收账款的5%， 2007年计提坏账准备 坏账准备提取额=15000005%=75000 借：资产减值损失 75000 贷：坏账

12、准备 75000,2. 2008年发生坏账损失为100000元 借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000 3.2008年末计提坏账准备 坏账准备提取额=2000 0005%=100000元 年末计提坏账准备前，坏账准备借方余额为25000元,借：资产减值损失 125000 贷：坏账准备 125000,第二节 应收票据的核算,一、应收票据的分类和计价 1.应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息商业汇票和不带息商业汇票,2.应收票据的计价,按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的

13、票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。,二、应收票据取得和到期收回的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目,1.不带息应收票据的核算 例某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，增值税11900元，收到由甲公司开出、承兑的面值为81900元、期限为3个月的商业承兑汇票1张。编制会计分录如下： 借：应收票据甲公司 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 11900,3个月后，应收票据到期，票面金额存入银行： 借：银行存款 81900 贷：应收票据甲公司 8190

14、0,问题：如果票据到期，甲公司无力偿还票款？,2.带息应收票据的核算,带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即： 票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息,应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即： 应收票据利息=应收票据票面价值利率期限,长江公司2006年12月1日销售一批产品给华南公司，货已发出，货款200 000元，增值税销项税额为34000元。华南公司交给长江公司一张带息6个月到期的商业承兑汇票，票面利率6% 收到票据时,借：应收票据234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000,年底，计提

15、票据 利息 票据 利息=2340006%121=1170 借：应收票据1170 贷：财务费用 1170,票据到期，收回货款 收回金额=234000（1+6%126）=241020 2007年计提票据 利息= 2340006%125=5850 借：银行存款241020 贷：应收票据 235170 财务费用 5850,三、 应收票据转让的核算,例某企业向A单位采购材料，材料价款57000元，增值税9690元，款项共66690元，材料已验收入库。企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，差额6690元当即以银行存款支付。,借：原材料 57000 应交税费应交增值税（进项税额） 9690 贷：应收票据 60000 银行存款 6690,四 、 应收票据贴现的核算,1.什么是应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,2.贴现息和贴现所得 在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差为贴现所得。,长江公司将7月1日收到的面值为60 000元、不附息、6个月的银行承兑汇票于8月1日到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下： 票据面值 60 0