纳税筹划实务讲义(DOC 32页)

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1、税 收 筹 划（制造业）第一讲 纳税筹划基本知识一、税收筹划的由来和发展 纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获取“节税”的税收利益的行为很早就存在。从时间上可追溯到20世纪30年代。1935，英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案声明：任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。” 此后，英国、澳大利亚、美国等国经常援引这一原则。从此税收筹划得到了深度和广度的发展。 尤其是近30多年来，税收筹划蓬勃发展起来，正如美国南加州大学W.B.梅格斯博士在会计学中读到

2、： “美国联邦所得税变的如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税判定计划。” 此外，社会中介组织，包括会计师事务所、税务是事务所、律师事务所和税务代理所中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。 跨国公司的税收筹划税收筹划的范围 国际不动产专题的税收筹划 比利时 爱尔兰 英国涉及国家 加拿大 意大利 美国 丹麦 日本 荷兰 法国 德国等13个国家 1税收筹划精明人的文明行为 纳税人发生的应税行为，就是依法纳税，不缴税就是违反税收。而现实又是大多数纳税人并不情愿缴税，为国人所称道的“发达国家纳

3、税人纳税意识强”其实其纳税人所看中的还是“不多缴一分钱”。 西方的政治家也看到这点，把税收筹划作为竞选的主要内容，例如：本届美国总统乔治.布什（小布什）他说：“如果我们降低税收，我们就会繁荣，我有一个计划，将减少边际税收率以创造更多的就业机会，同时也对挣扎在贫困边缘的家庭给以帮助，我保证我们获得竞选胜利之后，剩余的所有款项都必须返还美国人，而不能由政府开销”。 （北京青年报99年7月19日）。中国的毛阿敏先后陷入了涉嫌偷逃税案 德国的格拉芙 意大利的帕瓦罗蒂 世界首富微软集团主席比尔.盖茨的父亲老盖茨通过英国星期日泰晤士报披露，盖茨计划捐出20%的财产1000亿美元，协助世界各国艾滋病，疟病病

4、毒等问题（北京报99年8月3日）这是迄今为止全球最大一笔个人名义的慈善捐款。人们的议论 “称颂” “此项捐赠，将使他在美国享有大笔的免税权” 世界媒体大王鲁珀特.默多克在英国的主要控股公司新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（21亿美元），但其在英国缴的公司所得税净额竟然为零，其是“绝顶精明”这位68岁的商人，不仅在生意上精于经营，而最“精明”之处还是表现在其税单上。他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润” 。有人说现在是：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者进行税收筹划。” 2税收筹划的概念有代表性： 荷兰国际税收辞汇定义：“税收筹划是纳税人通过经营活动或个人事务

5、活动的安排，实现纳税最低的税收” 印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税收筹划书中：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” 美国南加州W.B.梅格斯博士会计学说：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还说：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是税收筹划。” 我国的观点：（1）天津财经学院盖地教授纳税申报与纳税筹划定义：税务筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行

6、税法（不限一国一地）在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。（2）人大张中秀教授纳税筹划宝典 税收筹划指：税收筹划包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利用纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。（3）中国税务报社筹划周刊总编赵连志先生： 税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的实现筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收受益。 （4）高金平：税收筹划指纳

7、税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。税收筹划一般应具备“三性”：合法性、筹划性、目的性。合法性：指税收筹划必在法律许可的范围内； 筹划性：指税收筹划必经事先规划、设计、安排； 目的性：指纳税人要取得“节税”的税收利益。A、选择低税负：较低的税收成本意味着高的资本回收率； B、滞延纳税时间：纳税期的推后，也许可以减轻税收负担，也许可以降低资本成本（或利息支出）。3、税收筹划与避税的区别：避 税 合法有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税法空子。偷 税 非法税收筹划 合法是税收政策予以引导和鼓励的。 4、税收筹划与偷、欠、抗、骗

8、、逃、漏税的本质区别 定义性质行为罚款 偷税（偷税罪）纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当的或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。故意性、欺诈性、隐蔽性、恣意性、使国家遭受损失。1、伪造；2、变造；3、隐匿、擅自销账；4、账簿上多列支出或不列、少列收入；5、经税务机关通知申报而拒不申报；6、虚假的纳税申报，不交或少交税。 偷税的50%5倍之间的罚款；刑事责任：一万元可问罪。 欠税（欠税罪）纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 主观欠税；客观欠税。 主观欠税：纳税人、扣缴人1、有意多头开户；2、用现金进行贷款结算；3、资金体外循环，并非真正没有钱。客观欠税

9、：确实无款或没足够的款按期纳税。 欠缴税款的50%5倍之间的罚款。刑事责任 抗税（抗税罪） 以暴力或威胁方法拒不交纳税款的行为是抗税。抗税罪只能有具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。 1、拒不按税法规定进行税务登记和申报；2、拒不提供纳税资料；3、拒不接受税务机关进行的检查；4、拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁、围攻税务机关和殴打税务干部等。5、唆使、包庇上述违法行为的也属抗税。 抗税+滞纳金+1倍至5倍的罚款。刑事责任 骗税（骗税罪）20世纪90年代开始，指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了应税行为，将小额的应

10、税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。即事先根本没有向国家交过税或没交过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。 1、假报关：骗税15倍罚款；刑事责任2、编出口退税：退税罪 逃税对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为地安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。与逃税相似 欺诈性、隐蔽性、直接性（企图将应税行为“变为”非应税行为，从而达到逃避纳税，既不纳税的目的） 漏税纳税人无意识（非故意）发生的漏缴或少缴税款的行为 无意识地少缴或不缴税款，但却是一种对国家的损失。 一般限期补税，不应处以罚金和追究刑事责任。 （一）税收筹划的原则： 1、不违法原则：

11、 2、保护性：由于税种多，税率复杂，会计与税务的政策有差异，票据的管理至关重要，对纳税人而言，都是保护性的举措。3、时效性原则：体现在充分利用资金的时间价值上，如收入的确认、准予扣除项目的确认，增值税进项税额的确认与抵扣时间，销售与销项税额的确认时间，出口退税时间等，都具有时效性问题。 4、整体综合性原则： （1） 一方面不能只着眼于税负的降低；（2） 税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，例如：某些设在我国特区的外资企业，用转让定价的方法将利润逆向转移到境外高税区，为的是逃避外汇管制，追求集团总体收益而非税负最轻。 （二）税收筹划的特点：1、合法性2、筹划性 例：企业交易后，才交所得税。

12、财产取得后，才交财产税。3、目的性4、符合政府的政策导向优惠政策5、普通性：各税种规定的纳税人，纳税对象，纳税地点，税目，税率，减免税及纳税期限等方面，一般也有差别，这就给纳税人提供了机会，也决定了税收筹划的普通性。6、多变性：各目的税收政策，尤其是各税种的实施细则等。7、专业性：税收筹划越来越要求它的专业性。 二、税收筹划的基本方法 思路： 研究税负分布点 分析税负差异点 寻求最佳税负点 内容包括以下九点：筹划超额累进税率筹划比例税率 1、筹划税率 筹划累进税率 筹划全额累进税率筹划其他税率 例：中小规模企业所得税全额累进税率筹划 M企业是一家小型制药企业，2003年应纳税所得额为1006万

13、元，适用33的税率，按规定应缴纳企业所得税：100633=33198(万元)。税务代理机构建议，企业可以通过希望工程基金会向贫困地区捐赠1000元，由于捐赠部分可以扣除。 按照财税119949号文件规定：对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，暂减按18的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，暂减按27的税率征收所得税。这种税率制度存在明显的税负不合理性，因为在一定范围内存在收入的“边际效应超额递减性”。这一政策主要是对中小规模低收入企业进行税收倾斜，鼓励其尽快成长。 根据税务代理机构的方案，企业扣除捐赠后的应纳税所得额为996万元，适用27的企业所得税税率

14、，应纳企业所得税额=99627=26892(万元)，比筹划前节税6306元。 税基均衡实现2、筹划税基 税基即期实现税基最小化 3、筹划税收优惠筹划减免税 出口退税筹划其他税收优惠政策 外商投资企业再投资退税 购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等。 4、筹划纳税人例：对纳税人的政策差异进行筹划带来的税收利益 城镇土地使用税规定只在城镇，县城，建制镇，工矿区范围内使用的土地征税，其他不征。 房产税规定只对在城市，县城，镇政府所在地的行政村的房产，以及在城镇的大中型工矿企业的房产征税，对其他地区不征。 城市维护建设税耕地占用税，教育费附加规定对外资企业不征税。 5、筹划不同经济业务的税负结构一般而言，应当将缴纳税种少，总体税负最低的经营业务作为税收筹划的具体目标。 例：会影响税后利益 代销与经销业务的税负结构不同；财产自用与对外出租的税负结构不同；从不同的纳税人购进货物税负不同；将财产销售后对外投资与直接对外投资的税负不同等 6、筹划国际税收管辖权各国的税收管辖权有较大差异：筹划避免双向征税、筹划跨国纳税人。例：居住3个月，半年，一年期为标准，有差异。 筹划不同国家或地区的宏观税负7、筹划不同国家或