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1、1,第十二章 审计报告,2,本章主要内容,3,第一节 审计报告的含义与种类,一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,4,二、审计报告的特征 1注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作； 2注册会计师在实施审计工作基础上才能出具审计报告； 3注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； 4注册会计师应当以书面形式出具审计报告。,5,三、审计报告的作用 1鉴证作用 2保护作用 3证明作用,6,四、审计报告的种类 1.按审计报告格式和措辞的规范性，可分为规范性审计报告
2、和特殊性审计报告 2.按审计报告是否增加解释说明的事项，可分为标准审计报告和非标准审计报告 3.按审计报告使用的目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 4.按审计报告的详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告,7,规范性审计报告 规范性审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。审计职业界认为，为了避免混乱，有必要统一审计报告的格式和措辞，便于使用者准确理解其含义。规范性审计报告一般适用于对外公布。 特殊性审计报告 特殊性审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。特殊性审计报告一般不对外公布。,8,标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段
3、、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。 非标准审计报告 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。,9,公布目的审计报告 公布目的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布财务报表时所附送的审计报告。 非公布目的审计报告 非公布目的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。,1
4、0,简式审计报告 简式审计报告，又称短式审计报告，一般是用于注册会计师对公布的财务报表所出具的简明扼要的审计报告，其反映的内容是非特定多数的厉害关系人共同认为的必要审计事项，且为法令或审计准则所规定的，具有标准格式。它一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。 详式审计报告 详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。它主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，其内容丰富、详细，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。,11,第二节 审计报告的基本内容,一、标题 二、收件人 三、引言段 四、管理层对财务报表的
5、责任段 五、注册会计师的责任段 六、审计意见段 七、其他报告责任段 八、注册会计师的签名并盖章 九、会计师事务所的名称、地址和公章 十、报告日期,12,标题,应当统一规范为“审计报告”，以突出业务性质，并与其他业务报告相区别。,13,收件人,即注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。一般可用“XX股份有限公司全体股东”、“XX有限责任公司董事会”等。,14,引言段,应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期
6、间。,15,管理层对财务报表的责任段,应当说明编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,16,注册会计师的责任段,应当说明： （1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见； （2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作； （3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据； （4）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,17,审计意见段,应当说
7、明：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,18,其他报告责任段,除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中解决其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。,19,注册会计师的签名并盖章,审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师
8、签名盖章。 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。,20,会计师事务所的名称、地址和公章,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址（一般只写明其注册地城市名），并加盖会计师事务所公章。,21,报告日期,审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。 在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财
9、务报表的日期。,22,第三节 标准无保留意见审计报告,一、标准无保留意见审计报告的签发条件: 1. 财务报表反映公允； 2. 注册会计师的审计范围没有受到重大限制； 3.没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。 二、标准无保留意见审计报告的关键措辞 “我们认为” 、“在所有重大方面”、“公允反映了”等。,应该是标准意见吗？,23,第四节 非标准审计报告,具体 分类,24,第四节 非标准审计报告-带强调事项段的无保留意见的审计报告,审计准则中要求增加强调事项段的具体情况有 ：,25,第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告（1）,（一）签发保留意见审计报告的条件 当存在下列情形之一时，注
10、册会计师应当发表保留意见： 1在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； 2注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。,条件？,26,第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告（2）,（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语 1. 在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 2. 在审计意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受
11、到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。,用哪个词呢？,27,第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告（1）,（一）签发否定意见审计报告的条件 否定意见: 是指注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。 条件：在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。,否定！,28,第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告（2）,（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞 否定意见审计报告的基本内容除
12、了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。,29,第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告（1）,（一）签发无法表示意见审计报告的条件 无法表示意见: 是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发
13、表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见。 条件:如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。 典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。,无法表示了,30,第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告（2）,（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行多方面的修正： （1）引言段应当修改，说明注册会计师
14、接受委托审计财务报表； （2）注册会计师责任段应当修改，仅作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础”； （3）注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因 ； （4）在审计意见段中应当说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。,31,第五节 期后发现的事实,32,第五节 期后发现的事实-审
15、计报告日后至财务报表报出前发现的事实(1),（一）应当实施的审计程序 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 由于审计报告日期的变化，注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。,33,第五节 期后发现的事实-审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(
16、2),（二）对审计报告的影响 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表和审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。,什么影响啊？,34,第五节 期后发现的事实-财务报表报出后发现的事实,（一）管理层修改了财务报表的处理 1. 实施必要的审计程序。 2. 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 3. 针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 （二）管理层未采取任何行动的处理 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计
