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1、第一章 概论一、大纲1、注册会计师审计的起源与发展2、注册会计师审计的基本概念3、注册会计师审计与其他审计类型的关系二、本章重点、难点（一）注册会计师审计的起源与发展1. 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。2. 注册会计师审计发展各阶段的主要特点：表1-1注册会计师审计发展各阶段的主要特点时间阶段审计对象审计目的审计方法其他报表使用人1844年到20世纪初，形成时期英国详细审计会计账目 查错防弊 对会计账目进行详细审计 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认股东20世纪初到1933年，美国资产负债表审计账目及资产负债表 判断
2、企业信用状况 从详细审计初步转向抽样审计 股东、债权人1933年到二战会计报表审计以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料 对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的 测试相关的内控，广泛采用抽样审计 审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行社会公众二战后抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询的等领域了，1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立
3、会计师注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；（2） 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；（3） 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。4. 中国注册会计师审计的演进与发展1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准谢霖先生为我国的第
4、一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。1980年12月14日财政部颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。1986年7月3日，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，同年10月1日
5、起实施。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法，自1994年1月1日起实施。1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。（二）注册会计师审计的基本概念1.审计的概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映
6、的经济活动，进行审查并发表意见。2.审计的类别：审计按主体的不同可分为政府审计（也称国家审计）、内部审计和注册会计师审计（也称独立审计、民间审计）。审计按目的、内容的不同可分为会计报表审计、合规性审计和经营审计。审计按与被审计单位的关系不同，可分为内部审计和外部审计。3.审计的目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同时也于审计的本质属性与职能及委托人的具体要求密切相关。审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。注册会计师的审计意见通常包括以下三方面内容：（1）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则
7、及国家其他有关财务会计法规的规定；（注册会计师审计意见中的“合法性”要和审计报告的“合法性”分开，后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责，即审计报告的编制是否符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则的规定。）（2）公允性，即被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（3） 一贯性，即被审计单位会计处理方法的运用是否符合一贯性原则的要求。企业财务会计处理方法应当前后各期一致；当法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计处理方法的时候，或这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，企业应当予以变更，但应在
8、会计报表附注中进行披露。企业如果没有遵循上述原则，注册会计师应根据其重要性，考虑在审计报告中予以反映。4. 审计的特殊目的：是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。这些特殊目的审计意见一般也包括合法性、公允性和一贯性几个方面，只不过审计意见所表述的对象有所差异而已。特殊目的的审计业务通常包括：（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表进行审
9、计等。5. 审计对象：是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。具体而言，它包括以下两个方面的内容：（1） 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（审计对象的本质）；（2） 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（审计对象的现象）。（三）注册会计师审计与其他审计类型的关系1.审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。2. 在我国，会计师事务所是注册会计师
10、的工作机构，且不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托办理业务。3.注册会计师审计与政府审计的区别表1-2注册会计师审计与政府审计的区别项目注册会计师审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计对象一切营利及非营利单位各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施的手段由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，
11、政府行为，无偿审计审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）法律和审计准则注册会计师法和中国注册会计师协会制定的独立审计准则中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则4. 注册会计师审计与内部审计的区别：表1-3注册会计师审计与内部审计的区别项目注册会计师审计内部审计审计的独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的主要围绕会计报表进
12、行，是对会计报表发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密5.利用内部审计的工作注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：(1) 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况；(2) 内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处；(3
13、) 利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。三、本章作业（一）单项选择题1注册会计师审计起源于（ ）。A 日本股份制企业制度B 英国股份制企业制度C 美国合伙企业制度D 意大利合伙企业制度2注册会计师职业诞生的标志是（ ）。A 1581年威尼斯会计协会的创立B 1721年英国的“南海公司事件”C 1845年英国公司法的修订D 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立3从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期，这一时期英国注册会计师审计的特点不正确的是（ ）。A 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认B 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整C 审计报告使用人突出了
14、债权人D 审计的方法是对会计账目进行详细审计4注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。下列观点不正确的是（ ）。A 注册会计师审计由初期的会计账目审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报表审计B 注册会计师审计的目标由查错防弊发展为判断企业信用状况，进而发展为确定会计报表的可信性C 注册会计师审计报告的使用人，从企业股东为主发展为突出债权人地位，进而扩展为整个社会公众D 注册会计师审计的方法由详细审计发展为制度基础审计，进而出现抽样审计方法5中国历史上第一部注册会计师法规是（ ）。A会计师条例B注册会计师条例C会计师暂行章程D会计师注册章程6中国第一家会计师事务所是（ ）。A 正则会计师事务所B 潘序伦会计师事务所C 立信会计师事务所D 上海会计师事务所7按（ ），审计划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。A 目的、内容的不同B 与被审计单位的关系的不同C 主体的不同D 范围的不同8审计目的的确定，主要受（ ）的制约。A 审计范围B 审计主体C 审计对象D 审计方法9一般目的审计和特殊目的审计的区别标准之一是（ ）。A 审计主体不同B 审计意见所表述的对
