关于筹资与投资循环审计概述(ppt 85页)

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1、审计,贸经系 王生根,第十三章 筹资与投资循环审计,1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标,审计,贸经系 王生根,1）本章内容概述,本章属于CPA报表审计实务，本章论述筹 资与投资涉及的主要业务活动及相关内部控制，借款审计（包括短期借款和长期借款），应付债券审计，所有者权益审计，投资审计，以及其他相关帐户的审计。,审计,贸经系 王生根,本章涉及的内容比较多，各项内容之间存在的关系不大，有些内容从审计实务上看并不重要，如资本公积和盈余公积审计、其他相关帐户的审计；有些内容虽然比较重要，但在其他章节中也有论述，如实收资本在第十六章“验资”中有更详细的阐述。,审计,贸经系 王生根,

2、2）本章重难点概述,本章的重点有：借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。 本章的难点有：所有者权益审计与验资的结合。,审计,贸经系 王生根,3）学习要求和目标,1.了解筹资与投资循环的特点、所涉及的凭证及主要业务活动； 2.理解筹资与投资循环的内部控制、相关控制测试及交易实质性测试的内容和其相互关系； 3.掌握应付债券和投资活动中有关内部控制的内容、控制测试和实质性测试的程序和方法； 4.掌握借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。,审计,贸经系 王生根,第二部分 知识点讲解,13.1.113.1.2筹资与投资循环的特性 13.2.113.2.3内部控制测试与交易实质性测试

3、13.3.113.3.2审计目标及短期、长期借款与应付债券的实质性测试（转下页）,审计,贸经系 王生根,13.4.113.4.2审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质性测试 13.5.113.5.2审计目标及投资的实质性测试 13.6.113.6.4无形资产、营业外收支、所得税等的实质性测试,第二部分 知识点讲解,审计,贸经系 王生根,13.1.113.1.2筹资与投资循环的特性,一、筹资与投资循环的特性 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。辅导教材关于筹资与投资循环的特性的描述有别于其他循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会计

4、记录、主要的业务活动外，突出了该循环的独特特性：,审计,贸经系 王生根,1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响； 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,审计,贸经系 王生根,二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录,审计,贸经系 王生根,注：债券契约。它是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，所担保的财产；债

5、券发生拖欠情况，如何处理；以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。,审计,贸经系 王生根,三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动,审计,贸经系 王生根,13.2.113.2.3内部控制测试与交易实质性测试,一、内部控制和内部控制测试概述 表13-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表,审计,贸经系 王生根,二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制 筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中

6、一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。 一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：,审计,贸经系 王生根,1立项。董事会根据企业生产经营的需要，在充分论证的基础上，对有关投资方案进行立项。 2提出筹资计划。投资方案立项经董事会批准后，由财会部门会同有关部门向董事会提出筹资计划。,审计,贸经系 王生根,3报主管部门审批。筹资计划经讨论通过后，如公司董事会授权发行债券，必须按规定备齐各种申请文件，报国务院证券管理部门审批。 4签订承销协议。每种债券发行都必须签订债券契约。公司在收到证券管理部门批复同意的正式文件后，应与承销商签订承销或包销的有关协议

7、；,审计,贸经系 王生根,5监督资金使用。款项到位后，财会部门和公司内审部门应该监督款项按规定的用途使用，不得挪作他用或用于风险较大的项目（如用于炒股票等）。财会部门应合理调度资金，保证企业能够按期还本付息。 6记账。财会部门应对债券的发行、款项的作用、利息的计算及还本付息等业务，及时作出正确的会计处理；并应设置“债券发行备查簿”，以记录发行债券和未发行债券的情况。,审计,贸经系 王生根,7对账。对于记名债券，应定期与债券人对账。如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； 8岗位分离。企业应严格实行不相容职务的岗位分离制度，记录应

8、付债券业务的会计人员不得参与债券发行，未发行的债券必须专人负责。,审计,贸经系 王生根,（二）筹资活动的内部控制测试 仍以应付债券为例。应付债券的内部控制制度测试，通常包括如下内容： 1了解应付债券内部控制制度 对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：,审计,贸经系 王生根,（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行； （2）债券发行是否履行审批手续； （3）债券发行收入是否立即存入银行； （4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息； （5）是否将应付债券记入恰当的账户； （6）债券持

9、有人明细账是否定期核对； （7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； （8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。,审计,贸经系 王生根,如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。,审计,贸经系 王生根,2测试应付债券内部控制制度 注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测试其健全、有效程度。 （1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履

10、行了适当的审批手续、是否符合法律的规定； （2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行； （3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；,审计,贸经系 王生根,（4）检查债券入账的会计处理是否正确； （5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确； （6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。,审计,贸经系 王生根,3分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。,审计,贸经系 王生根,（三）投资活动应有的内部控制 1合理的职责分工。

11、 2健全的资产保管制度。 3详尽的会计核算制度。 4严格的记名登记制度。 5完善的定期盘点制度。,审计,贸经系 王生根,（四）投资的内部控制测试 1了解投资内部控制制度。一般而言，应了解的内容包括： （1）投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账； （2）是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明； （3）投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全； （4）有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。,审计,贸经系 王生根,2进行简易抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细

12、账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。,审计,贸经系 王生根,3审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。,审计,贸经系 王生根,4分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告，

13、从而判断企业长期投资业务的管理情况。 5评价投资内部控制制度。注册会计师完成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制度进行评价，确认对长期投资内部控制制度的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。,审计,贸经系 王生根,13.3.113.3.2审计目标及短期、长期借款与应付债券的实质性测试,一、借款的审计目标 负债项目的审计主要是防止企业低估债务。注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。,审计,贸经系 王生根,借款的审计目标主要包括： 1、了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否

14、存在、有效且一贯遵守；（必须指出，教材中只有本章节的“借款”、“所有者权益”出现这一目标，与其他章节内容不同，这是一个“或有错误”，因为它是符合性测试的目标，而不是实质性测试的目标！参见教材P103审计证据的相关性。）,审计,贸经系 王生根,2、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； 4、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；,审计,贸经系 王生根,5、确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； 6、确认被审计单位借款余额在有关会计

15、报表上的反映是否恰当。,审计,贸经系 王生根,二、借款的实质性测试 注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为关注的重点。 （一）短期借款与长期借款的实质性测试 由于短期借款与长期借款的相似性，学员应将二者对比记忆掌握：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,其中： （1）对于借款费用的处理，尤其要注意费用资本化的处理是否正确。 按照企业会计制度的规定，只有因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规定的资本化条件的情况下，才可以资本化；其他的应确认为当期费用；（转下页）,审计,贸经系 王生根,（续）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到

16、预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。,审计,贸经系 王生根,只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,审计,贸经系 王生根,（2）关于披露。 主要有：借款种类、期限、数额、利率等情况；一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；借款的担保、抵押情况。 此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。,审计,贸经系 王生根,（二）应付债券的实质性测试 （1）获取或编制应付债券明细表，并同有关明细帐和总帐核对相符。（审计目标：机械准确性） （2）检查债券交易的有关原始凭证。 （审计目标：真实性、估价、所有权）债券副本、现金收据、汇款通知单、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。,审计,贸经