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1、第4章 接受委托、审计程序、审计计划,主编 段兴民 参照周雪教材第七章讲解,预习提纲,1.删除教材上关于国家审计及内部审计的相关内容（不看） 2.注会如何开展初步业务活动； 3、审计计划包含总体审计策略和具体审计计划的两个层次； 4.进一步审计程序的两个层次； 5.风险评估评估的概念及其实施的风险程序,教材上,一,一、简答题 1.审计计划的作用是什么？ 2.在确定审计方向时，注册会计师需要考虑哪些事项？ 二、判断题 1.进一步审计程序则是对具体审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。（ ）,2.【2007年注会考题】注册会计师应当就计划实施中的审计程序
2、的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（ ）,学习目标及重点难点,通过本章学习，了解注会应如何开展初步业务活动、接受审计委托，签订业务约定书；审计人员应当如何制定出适当的总体审计策略和具体审计计划；以及如何进行风险评估。重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员需要完成的工作，风险评估内容与方法。教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，审计业务约定书的基本内容，风险评估程序。教学方法：运用案例及启发式教学。,应用能力目标,由掌握利润表的风险评估实例引导学生对资产负债表其他报表项目的风险评估程序,4. 1接受业务委托,一、客户的接受与续约 是否接受委托，需要考虑以下方面： （
3、一）初步了解被审计单位的基本情况 通过巡视客户的经营场所、复核年度报 告、与客户的管理当局和员工进行讨论、利用网络 获取公众信息和公共数据库。,（1）委托人的业务性质、经营规模和组织结构； （2）经营状况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况； （4）财务会计机构及其工作组织； （5）厂房、设备及办公场所； （6）其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发展历史、委托人聘用审计人员的意向等。,（二）评价会计师事务所与审计人员的独立性与胜任能力,（1）评价执行审计的能力； （2）评价独立性； （3）评价保持应有谨慎的能力。,（三）与前任注册会计师的沟通 如果是新客户：应当向前任注师询
4、问 变更会计师事务所的原因，并关注前任与管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。 后任注会应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 如果是老客户：应该复核以前年度的工作底稿。,（四）特殊因素的考虑 被起诉或调查等影响内部控制和持续经营能力时，必须慎重考虑是否接受委托。 （五）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑,二、签订审计业务约定书 1、签约前应明确的事项 审计性质、审计目的、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助
5、等 2、审计业务约定书的内容（插入约定书） 例P239,13,4. 2 民间审计程序,（一）接受业务委托 1.了解业务环境，确定是否接受委托 （1）了解业务约定事项是否得当 （2）了解审计对象特征 （3）了解使用的会计制度 （4）了解其他环境及特征 （5）评价胜任能力和职业道德 2.签订或修改业务约定书,14,4. 2民间审计程序,（二）计划审计工作 1.确定重要性水平 2.评估重大错报风险 （1）识别风险 （2）结合各类交易、账户余额和列报，识别可能存在的重大错报风险的事项和情况 （3）考虑重大错报风险导致报表发生重大错报的可能性 （4）评估重大错报风险 3.制定审计计划,15,4. 2民间
6、审计程序,（三）实施控制测试和实质性程序 1.进行内部控制测试 2.修订审计计划 3.实施实质性审计程序 4.检查复核工作底稿,16,4. 2民间审计程序,（四）完成审计工作、编制审计报告 1.审查期初余额和比较数据 2.审计期后事项和或有事项 3.考虑持续经营问题,获取管理层声明 4.汇总审计差异，协商调整事项 5.编写签发报告，建立审计档案,4.3审计计划,1.审计计划的涵义 所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两层次。,审计计划,具体审计计划,总体审
7、计策略,1.计划风险评估程序,2.计划实施的进一步审计程序,3.计划其他审计程序,1.进一步审计程序的总体方案,2.具体审计程序,2. 审计计划的作用 审计计划的作用是为顺利完成审计工作、控制或降低审计风险具非常重要意义。 合理的审计计划有助于关注重点区域、及时发现、解决问题，对项目组成员分工、指导，协调项目组成员工作。 （审计计划应由审计项目负责人编制，并形成书面文件。审计类型不同，审计计划的内容也有所不同）。,二、审计计划的内容 （一）总体审计策略 1、作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 2、制定总体审计策略时应考虑的事项： （1）审计范围 （2）报告
8、目标、时间安排及所需沟通,（3）审计方向 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：,3、总体审计策略的内容 CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经
9、理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,（二）具体审计计划 1、具体审计计划的内容,进一步审计程序的总体方案：指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序：是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，单独编制 “进一步审计程序表,2、总体审计策略与具体审计计划的关系 （1）二者共同构成计划审计工作的完整体系 （2）总体审计策略指导制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。,（3）具体审计计划的实施结果影响总体策略。（如风险评估程序结构可能会调整审计策略
10、） （4）两项计划紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 具体审计计划范例（见篇249）,(三)审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。对此，CPA应当按照规定进行记录。,（四）审计计划的编制,审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式普遍采用表格式、问卷式、文字叙述式三种。,（5） 审计计划的审核 编制完成的审计计划，应当经会计师师事务所的有关业务负责人审核和批准。,在审核总体审计策略时，应特别注意审核以
11、下事项： A、审计目的、审计范围以及审计重点领域的确定是否恰当。 B、时间预算是否合理。 C、审计小组成员的选派和分工是否恰当。 D、对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当。 E、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。 F、对专家、内部审计人员及其他审计人员的工作利用是否恰当。,在审核具体审计计划是，应特别注意审核以下主要事项： A、审计程序能否达到审计目标 B、审计程序是否适合各审计项目的具体情况 C、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当 D、重点审计程序的制定是否恰当。,练习： 【判断题】进一步审计程序则是对具体审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程
12、序的性质、时间和范围。（ ） 【2007年判断题】注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（ ）,课后练习题,选择题：.注会张棱在对某一跨国公司内部控制运行的有效性进行测试时，发现该公司有一套完善的内部控制制度，各经手人经办理经济业务时，必须经所在部门经理履行审批手续后上报财务总监审批才能实施，且公司一贯运行的自动化控制，但张棱发现该公司CEO和CFO联手作弊， CEO股票行权时未支出任何费用，CFO将CEO的行权成本计入管理费用，张棱认为公司（）,（1）管理层凌驾于内部控制之上 （2）内部控制设计不当 （3）内部控制设计不存在重大缺陷 （4）报表层存在重大错报风险 （5）还需对内部控制进行符合性测试,
