《审计学之货币资金业务审计(ppt 45页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学之货币资金业务审计(ppt 45页)（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十二章货币资金业务审计,教材P216220,教学内容,教学重点,教学目标,第一节货币资金审计概述,一、货币资金业务与其他业务循环的关系,收入循环收,支支出循环,货币资金,筹资与投资循环,存货、固定资产循环,二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录,库存现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 收、付款凭证 日记账 库存现金、银行存款、其他货币资金总账,三、货币资金审计目标,三、货币资金审计目标,三、货币资金审计目标,四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险,截留各种收入（涂改凭证、使用空白发票或收据开票、撕毁票据、不开票据、假复写等）； 隐藏回扣、佣金或好处费； 截留各种罚没收入、押金； 虚列
2、支出，虚报冒领； 以现金支付回扣或好处费； 挪用现金（利用现金日记账、借款、延迟入账、循环入账、白条抵库挪用现金）。,四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险,出租出借账户； 假存或少存多记； 利用往来账户挂账； 开立“黑户”截留存款。,其他货币资金错弊形式,非法开立外埠存款账户 捏造申请书，骗取银行的信用，在异地开设采购账户，用于非法交易； 在异地会同异地单位开设存款户，将企业的存款汇往异地存款。,其他货币资金错弊形式,外埠存款支出不合理、不合法 使用外埠存款不是用于零星采购； 将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、基金、债券等； 采购人员挪用外埠存款。,其他货币资金错弊形式,银行汇票使用不
3、合理、不合法 超出银行汇票的使用范围； 汇出银行汇票，套取现金，用于非法活动； 贪污银行汇票存款。,其他货币资金错弊形式,收受无效的银行汇票，给企业造成损失 收到非银行签发的银行汇票或假冒的汇票； 收到的银行汇票并非本企业； 收到过期、作废或涂改的银行汇票。,其他货币资金错弊形式,非法转让或贪污银行汇票 财务部门收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让让给其他单位从中获得非法收入。,第二节货币资金业务内部控制测试,一、货币资金的内部控制,控制的要求 收支与记录岗位分离； 收支凭据完整正确； 收支及时、手续齐备； 控制现金坐支； 按月盘点、对账； 提高资金使用效率。,一、货币资金的内部控
4、制,控制内容 岗位分工及授权制度； 现金和银行存款的管理制度； 票据及有关印章的管理制度； 监督检查。,岗位分工及授权制度,建立岗位责任制； 建立严格的授权审批制度； 按规定程序办理资金收支业务； 重要支付业务实行集体决策、审批； 未经授权的机构和人员不得办理资金业务。,现金和银行存款的管理制度,实行现金限额管理； 确定本企业现金开支范围； 现金及时存入银行，控制坐支现金； 不得私设“小金库”； 加强银行账户管理； 遵守银行结算纪律； 定期与银行对账； 确保账实相符。,票据及印章的管理制度,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限； 加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由
5、专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。,企业预留银行印鉴：财务专用章、法人章、（会计章或授权人名章）。,监督检查,检查是否存在不相容职务混岗现象； 检查资金支出的授权批准手续是否健全； 支付款印鉴的保管情况； 票据的保管情况； 检查内部控制薄弱环节。,二、测试货币资金内部控制,抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 核对一定数量的日记账与总账 抽查一定数量的银行存款余额调节表,第三节货币资金实质性程序,一、库存现金实质性程序,案例1：库存现金审计,发现疑点 审计人员在审查某企业的“现金日记账”时，发现6月15日59现付凭证摘要为“付拆除S生产线劳务费”，金额为500元。但在“现金日记账”和“
6、银行存款日记”账中却没有发现相应的清理收入。 审计人员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了“小金库”。,案例1：库存现金审计,跟踪查证 （1）调阅59凭证，其会计分录为： 借：管理费用拆除费500 贷：库存现金500 所附原始凭证为一张经领导批准的“支付给王某的S生产线拆除费500元”的纸条。 （2）审查固定资产明细账，发现6月18日转字16凭证的摘要栏注明“报废S生产线”的内容，调出转字16#凭证。,案例1：库存现金审计,跟踪查证 调出转字16凭证，其会计分录为： 借：累计折旧80000 营业外支出80000 贷：固定资产S生产线160000 （3）审计人员分析，报废16万元的固定资产应
7、有清理收入，但相关的账务上没有显示。 （4）询问该设备管理员，证实该设备于6月18日以9万元转让给某乡镇企业，该单位领导李某开出了纸条收据。,案例1：库存现金审计,问题 （1）以固定资产报废为名，将出售固定资产的收入存入了“小金库”。 （2）固定资产拆除时，不通过“固定资产清理”账户进行核算，违反了固定资产清理核算的会计处理规定。,案例1：库存现金审计,调账 （1）支付拆除费的调整分录如下： 借：固定资产清理500 贷：管理费用拆除费500 （2）收到清理收入时的会计分录如下： 借：库存现金90000 贷：固定资产清理90000,案例1：库存现金审计,调账 （3）调整营业外收支分的录如下： 调
8、整固定资产价值 借：固定资产清理80000 贷：营业外支出80000 结转清理结果 借：固定资产清理9500 贷：营业外收入9500,二、银行存款实质性程序,案例2：银行存款审计,发现疑点 审计人员在审查某企业的“银行存款日记账”时发现8月14日11收款凭证摘要为“存入暂存款”，金额为20万元。 8月20日、21日和25分别在24、28和31凭证摘要注明“提现”，金额分别为10万元、6万元、4万元。 该公司连续3次提款且金额合计与11凭证相同，审计人员怀疑有舞弊可能。,案例2：银行存款审计,跟踪查证 （1）调阅11凭证，其会计分录为： 借：银行存款200000 贷：其他应付款200000 所附
9、原始凭证仅为一张“进账单”。 （2）调出14凭证，支票用途为 “差旅费”。 （3）调出18凭证，支票用途为 “支付目标管理奖”。 （4）调出21凭证，支票用途为 “备用金”。,案例2：银行存款审计,跟踪查证 （5）查阅银行存款日记账，发现8月30日付款凭证40摘要为“支付暂付款”20万元。 （6）调出40凭证，会计分录为： 借：其他应付款甲单位200000 贷：库存现金200000 所附原始凭证为甲单位打出的白条收据。 （7）审计人员追踪查阅甲单位的账簿记录，尚未有20万元的收入。查阅甲单位商品销售明细账，发现8月13日销售过商品给丙公司。,案例2：银行存款审计,跟踪查证 （8）审计人员联系丙
10、公司，核定已付款。 （9）联系丙公司开户银行，款项已划到被审计单位。 问题 被审计单位会计和出纳人员为了获得好处费，合伙将本单位的账户出借给甲单位，非法套取现金20万元。,三、其他货币资金实质性程序,案例3：其他货币资金审计,发现疑点 审计人员在审查甲公司的“其他货币资金银行本票存款”时，发现该账户余额6000元，保留期限已逾半年。 审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的行为。,案例3：其他货币资金审计,跟踪查证 逐笔审查账簿记录： （1）发现15凭证记录内容为： 借：其他货币资金银行本票存款20000 贷：银行存款20000 所附原始凭证为银行汇票申请书。,案例3：其他货币资金审计,跟踪查证 （2）发现21凭证为报销记录： 借：物资采购14000 贷：其他货币资金银行本票存款14000 所附原始凭证为谢某经手的以票一张，收款单位为B公司。 （3）审查现金、银行存款日记账，均无收回余额的记录。,案例3：其他货币资金审计,跟踪查证 （4）核对B公司账目发现B公司以现金6000元退回差额款，附有甲公司业务员谢某的白条收据，摘要为“收到退回款6000元”。 问题 甲公司财务人员不及时办理结算本票差额，导致业务员谢某贪污公款。,案例3：其他货币资金审计,调账 根据谢某退回的款项，作： 借：银行存款6000 贷：其他货币资金银行本票存款6000,本章小结,
