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1、审计综合分析题1. ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构年度财务报表审计业务。2007年5月初，五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 (1)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2007年初，双方签署协议：R公司2007年度财务报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。 (2)K注册会计师2007年6月接受事务所指派，成为c银行20
2、07年度财务报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。 (3)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。 (4)J注册会计师2006年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2006年底购买了房屋，2007年以来，已累计三个月没有偿还贷款。 (5)注册会计师小N三年来一直是M银行2007年度财务报表审计业务的项目组成员。得知小N于2007年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为
3、婚礼用车。答案 (1)执行2007年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。事务所应解除与R公司所签订的协议。 (2)不违反职业道德规定。普通的同学关系不影响独立性。 (3)双方之间存在着密切的经营关系，影响独立性。 (4)影响独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。 (5)影响独立性。行长给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。2注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A所记录的采购交易已发
4、生，且与被审计单位有关。 FLKB所有应当记录的采购交易均已记录。 HIC与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 FD采购交易已记录于恰当的账户。 GE采购交易已记录于正确的会计期间。 J（2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针
5、对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 3.ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信
6、，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 参考答案： （1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误
7、的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已经发现有迹
8、象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 4ABC会计师事务所接受委托，承办Y公司内部控制评审业务。假定存在以下情况：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分组管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。答：“单笔付款金额在50万无以上的，由总经理审批”不恰当。财政部内部会计控制规范一货币资金（试行）明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经
9、营班子集体决策和审批，甚至由公司董事会集体决策和审批。（2）为统财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。答：内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计
10、记录。答：“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。答：财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收支核算时应获得、审核领料单。（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。
11、经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。答：允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理再报告，不恰当。（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。答：丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账。不恰当。与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离要求：假定
12、Y公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。51.请根据下表中描述出的内容即相关认定的含义，填列完整下表。要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。认定的含义认定名称所属类别记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关交易和事项已记录于正确的会计期间资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财
13、务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当所有应当记录的交易和事项均已记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务交易和事项已记录于恰当的账户所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录的资产、负债和所有者权益是存在的财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚正确答案】 认定的含义 认定名称 所属类别 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 发生 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 完整性 （0.5分）与列报相关的认定 （0.5分）与交易和事项有关的
14、金额及其他数据已恰当记录 准确性 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关 发生以及权利和义务 （0.5分）与列报相关的认定 （0.5分）交易和事项已记录于正确的会计期间 截止 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 计价和分摊 （0.5分）与期末账户余额相关的认定 （0.5分）财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 准确性和计价（0.5分） 与列报相关的认定（0.5分）所有应当记录的交易和事项均已记录 完整性 （0.5分）与各类
15、交易和事项相关的认定（0.5分） 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 （0.5分）与期末账户余额相关的认定 （0.5分）交易和事项已记录于恰当的账户 分类（0.5分） 与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 完整性（0.5分） 与期末账户余额相关的认定（0.5分） 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 存在 （0.5分）与期末账户余额相关的认定 （0.5分）财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚 分类和可理解性（0.5分） 与列报相关的认定（0.5分）6.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划
