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1、第一章 审计概论,第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的原因 （一）客观基础财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。 （从政府审计、内部审计和注册会计师审计几个方面看） 审计源于会计、审计源于财政监督、审计源于经济监督等三种观点。 （二）直接原因受托责任关系 财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。 （三）审计三方关系人,二、政府审计的产生与发展 （一）我国国家审计的产生与发展 西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。 春秋战国时期，上计制度（秦汉延续并得到进一步发展） 隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝，审计司、审计院第一次
2、正式用“审计”一词命名审计机构。 元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有 所削弱。 新中国成立以后： 1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。,（二）外国国家审计的产生与发展 古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：审计总署（GAO） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院,三、注册会计师审计的产生与发展,（一）注册会计师审计的产生与发展 1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些
3、合伙人不参 与管理经营，出现了所有权与经营权分离。 2.形成：英国 18C60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,3、发展：美国 （1）19世纪末1933年，任意审计 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托 来到美国，开展审计业务。 1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会 （AI
4、CPA），它是世界上最大的执业组织。 （2）1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告 须经审计。 1934年出台证券交易法，成立了证券交易委员会（SEC）规定上 市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。,（3）二战以后审计的新变化 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大(普华永道、德勤、安永、毕马威）安达信由于安然事件并入普华永道 详细审计 抽样审计 审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见） 审计业务有所拓展：传统审计
5、其它鉴证业务、咨询服务等 风险导向审计盛行 计算机辅助审计技术的应用与扩展,（二）我国民间审计的产生与发展,1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。 1918年9月，我国第一部CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得 第一号会计师执照，并于1921年开设了我国第一家会计师事务所正 则会计师事务所。 1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。 建国初期，CPA仍在执业。 1956年后，消失。 改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。 1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复CPA制度的标 志。 1986年7月，国务院颁布中华人民共和国注册会计师
6、条例。 1994年，注会法实施。,四、内部审计的产生与发展 内部审计最早产生于西方发达国家，原因是企业规模 扩大，受托经济责任形成，经济监督的需要。 庄园审计 宫廷审计 行会审计 寺院审计 垄断导致大公司出现 组织复杂 分权制 内部审计 人员独立出来 内部审计机构 内部审计职责和规范 在实践中不断 发展完善 内部审计 与政府审计、 注册会计师审计是整个审计 监督体系的一部分，具有自身应有的作用。,第二节 审计的性质,一、审计(audit)的本质 （一）审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证 及咨询活动。 不同的审计的定义各有侧重。 （二）审计的特性 独立性(Ind
7、ependence)是审计的灵魂。 两种表述： 组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。 （Enron公司,我国上市公司治理形成的压力）,（三）审计的目标 公允性（fair, 美国，反映客观情况） 真实和公允（true and fair,英联邦国家） 合法性（欧洲国家，如德国、法国） 我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。 我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。 （四）审计的作用 防护性作用 & 建设性作用,理论链接：审计到底有何作用?,审计的定义： 1. 美国会计学会的定义:审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，
8、客观地获取和评价证据，以确定其认定符合既定标准的程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。 2. 中国审计学会的定义：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。,二、审计、鉴证与认证（保证）关系,1、认证服务 2、鉴证服务 3、审计 各部分之间是包含的关系，详细见教材。,第三节 审计的分类,一、审计的分类 （一）按方法分类 (二）按内容和目的分类 （三）按主体分类,(四）按范围分类 （五）按执行地点分类 （六）其他分类,第四节
9、审计机构及审计人员,政府审计机关 部门、单位内部审计机构 会计师事物所 系统性 全面性 协作性,政府审计机关,经济监督模式：美国、英国、加拿大 经济监督和法律监督相结合的模式:西班牙 经济监督和行政监督相结合的模式：中国 立法体制：美、英、加 司法体制：法、意、西 行政体制：中国 财政体制：瑞士 独立体制：日本,民间审计组织、人员,一、注册会计师考试与注册登记 考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法、战略与风险管理 二、注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括： （一）审计业务 1审查企业财务报表，出具审计报告； 2验证企业资本，出具验资报告； 3办理企业合并、分立、清算事宜中
10、的审计业务，出具有关报告； 4办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。 （二）审阅业务 （三）其他鉴证业务 （四）相关服务,理论链接：注册会计师的业务分类 ?,三、会计师事务所 会计师事务所的组织形式主要有以下四种： 1、独资：个人承担无限责任 2、普通合伙制：合伙人承担无限连带责任 3、有限公司制：会计师事务所承担有限责任 4、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合 注意： 1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。 2、目前，根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限 公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事 务所，另外，我国
11、还设有一些中外合作会计师事务所。 关注：2006年8月，中华人民共和国合伙企业法（简称合伙法） 的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？,四、与注册会计师有关的组织机构 （一）国际会计师联合会（IFAC） （二）中国注册会计师协会（CICPA） 中国注册会计师协会成立于1988年； 1995年6月与中国注册审计师协会联合； 2000年9月，与中国资产评估师协会合并。 五、注册会计师职业后续教育,the end,2006年合伙法的修订对会计师事务所组织形式的影响： 中华人民共和国合伙企业法由中华人民共和国第十届全国人民 代表大会常务委员会第二十三次会议于2006年8月27日修订通过，自 2007
12、年6月1日起施行。 新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普 通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责 任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙 企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙 企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业”有限责任合伙 作为一种新的组织形式正式载入合伙企业法。 业内人士认为其最大的意义在于将使得我国注册会计师行业在组织 形式上与国际同行全面接轨。,注册会计师业务的分类,学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（Assurance Services）和咨询服务（Consulting
13、Services）。 保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服 务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证 服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三 方。 保证服务又分为鉴证服务（Attestation engagement）和其他保证 服务（ Other Related Services ）。 咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、 破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和 簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPA。,其他保证服务（ Other Related Servic
14、es ）,其他保证服务包括： 网络信任服务； 信息系统信任服务、 企业绩效评价服务、 健康保障服务、 投资风险，控制和政策评估、 秘密购买、 评估舞弊和非法行为的风险、 评价贸易政策等遵循情况、 评价娱乐酬金协议的遵循情况、 ISO9000认证服务、 年度环境审计等。,Relationship among Assurance Services, Attestation Services, and Non-assurance Services,经理层和董事会重叠,审计委托人 被审计人,审计人CPA,委托、付费,审计,不正常的三方关系,目前有所改善 （独立董事，独立监事）,股东 （委托人） 经理层
15、（受托人） 义务 投入资金 保证财产的保值增值 （受托经济责任） 权利 享受剩余收益 享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？ 信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。,财务报告,公司所有者和经营者的权利与义务,通过学习可以达到的效果,本课程的特点,涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。 实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。 理论比较抽象，实务比较复杂，内容更新较快。 2001：
16、审计13.6%； 会计5.47%、税法6.81%、经济法7.86% 、财管9.27%； 2002：33.33% ； 10.89%、 11.65% 、 32.06% 、 9.34% 2003： 7.48%； 9.17%、 12.01%、 12.82%、 10.36% 2004： 10.04%； 10.32%、 11.66%、 12.68%、 12.61% 2005： 10.93%； 11.22%、 18.19%、 12.47%、 13.92% 2006： 13.22%； 12.87%、 17.34%、 16.69%、 14.50% 2007: 13.95% 12.66% 11.08% 17.09% 18.41% 2008:
