审计学之审计抽样(ppt 80页)

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1、审 计 学 AUDITING,任课老师:吴 敏,课件下载:， 密码：kjx2010 请勿修改！ 问题答疑：,第十章 审计抽样,选取测试项目的方法,第一节审计抽样概述,选 取 全 部 项 目,选 取 特 定 项 目,审 计 抽 样,一、选取全部项目,（适合于细节测试，不适合于控制测试） 1.总体由少量的大额项目构成；2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规交易事项或账户余额，如关联方；（3）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额；（4）可疑或非正常的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目

2、；（7）其他存在特别风险的项目。3.信息系统具有重复性，全部检查符合成本效益原则。,二、选取特定项目,（选取特定项目进行针对性测试） 1.大额或关键项目； 2.超过某一金额的全部项目；3.被用于获取某些信息的项目；4.被用于测试控制活动的项目。通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目另外，还可能选择某些项目进行检查，提供与被审计单位及其环境有关的信息风险评估程序。,三、审计抽样,（一）审计抽样应当具备三个基本特征：1.抽样比例低于100%；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征。 （二）获取审计证据时对审计抽样的运用：1.风险评估程序不涉及审计抽样。2.控制

3、测试 （1）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样； （2）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样。 3.实质性程序 （1）细节测试，可以使用审计抽样； （2）实质性分析程序，不宜使用审计抽样。,选取特定项目与审计抽样的区别,（1）选取特定项目根据CPA的专业判断；（2）抽样：随机选。 抽样方法的适用范围： 风险评估时不能有抽样；执行分析程序不能抽样； 控制测试时留有轨迹的内部控制可以有抽样；实质性程序中细节测试可抽样。,四、抽样风险和非抽样风险,（一）抽样风险（以偏概全）1.概念：根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2

4、.抽样风险的控制抽样风险与样本量成反向关系； 控制抽样风险途径控制样本规模。,（一）抽样风险,3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险 统计抽样可以量化和控制抽样风险。 非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和控制,4.抽样风险的类型及对审计的影响,案 例,某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，1年报销了2万笔； 如2万笔里只有5次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了信赖过度。 如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了信赖不足。,（二）非抽样风险,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性； 非抽样

5、风险与是否采用抽样方法无关； 非抽样风险对效率和效果都影响； 可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合测试目标；2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样本中存在的偏差或错报；3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。,五、统计抽样和非统计抽样,统计抽样的特征：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果。 对余额进行分析用统计抽样； 对定性的分析偏差率进行分析用非统计抽样。 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。,统计抽样和非统计抽样,统计抽样 按照概率或统计理论来确定抽查样本的数量与

6、构成分布，从而计算和控制抽样风险，以适当的抽样检查结果，推断总体特征的一种审计抽样； 非统计抽样 审计人员凭借经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并根据经验和判断推断总体特征的一种审计抽样 4个相同点、3个不同点、4个不影响,4个相同点,1.既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。 2.在设计、执行抽样计划和评价抽样结果时，都需合理运用专业判断； 3.都可以提供充分、适当的证据； 4.都存在抽样风险和非抽样风险。,3个不同点,1.统计抽样利用概率法则理论量化、控制抽样风险；非统计抽样利用经验法则和主观标准，不能量化控制抽样风险； 2.统计抽样运

7、用模型确定样本规模；随机选取样本；运用统计法则和职业判断评价样本结果； 非统计抽样判断确定样本规模；判断选取样本；判断评价样本结果； 3. 非统计抽样成本小，统计抽样效果好。,4个不影响,1.不影响运用于样本的审计程序的选择，只影响审计程序实施的范围问题； 2.不影响获取单个样本项目证据的适当性； 3.不影响对发现的样本错误所作的适当反映； 4.不影响专业判断； 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。,六、统计抽样的方法,第二节抽样基本原理,抽样三步骤,样本设计,选取样本,评价样本结果,定义总体,定义抽样单元,分 层,定义误差,确定样本规模,选取样本,审查样本,分析样本误差,推断总体误差,

8、形成审计结论,确定测试目标,抽多少,怎么抽,（一）样本设计,1确定测试目标 （1）控制测试目标：控制设计或运行是否有效； （2）细节测试目标：交易或账户金额是否正确。 2定义总体 （1）适当性：确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；,（一）样本设计,测试应付账款的高估，应将应付账款清单定义为总体； 测试应付账款的低估，应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或其他能提供低估证据的总体。,（一）样本设计,（2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面

9、确定总体的完整性。 例：从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则不能对该期间的所有付款证明作出结论。 从涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。,（一）样本设计,（3）从代表总体的实物中选取样本项目 必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。 例：如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表； 如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票； 如果认为代表

10、总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。,（一）样本设计,3定义抽样单元 （1）控制测试：能提供控制运行证据文件资料； （2）细节测试：账户余额、一笔交易、交易中的一项记录、货币单位。,（一）样本设计,4分层 （1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成； （2）如果总体项目存在重大的变异性，应当考虑分层； （3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 例如，函证应收账款时，可以按账户金额大小分为三层： 5定义误差 （1）控制测试：误差是指控

11、制偏差率； （2）细节测试：误差是指错报。（应收账款名称错误）,6.确定审计程序,（二）选取样本,1.确定样本规模 1)可接受的抽样风险 2)可容忍误差 3)预计总体误差 4)总体变异性 5)总体规模（5000个）,样 本 规 模,反,反,正,正,无,影响样本规模的因素,2.选取样本 选中的机会 (1)随机选样 (2)系统选样 (3)随意选样,（1）随机选样,假定对某公司连续编号为5005000的现金支票进行随机选样选取20个样本。 要点： 1.定位数，应该选4位数，随机抽取数的前四位与支票号码对应，10480就是1048； 2.定起点，一定是题里给定的； 3.定方向； 4.定范围。,（2）系

12、统选样,步骤： 1.算选样间隔；系统选样叫等距选样； 2.确定随机起点； 优点是使用方便、可用于无限总体、无需对总体中的项目编号； 系统选样必须先确定总体是否随机排列，若不是随机排列，则不宜使用。,05年综合题,A公司应付票据备查簿显示应付票据余额1500万元，由72笔应付票据业务构成； 为确定应付票据余额所对应的业务是否真实、会计处理是否正确，决定选取6笔业务进行抽查。假定72笔应付票据业务是随机排列的，采用系统选样法选取，起点是第7笔，选哪几笔？ 分析：72/612，第二笔是7+1219、第三、四、五、六笔分别是31、43、55、67,（3）随意选样,随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难

13、易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。 缺点是很难完全无偏见地选取样本项目。 只能在非统计抽样中使用。,3.对样本实施审计程序,对选出的样本要实施审计程序； 如原定程序不能审，要实施替代程序； 如替代程序也不可申，则把该样本视为误差。,（三）评价样本结果,1.分析样本误差对样本结果（误差控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。2.推断总体误差 控制测试：样本误差率=总体推断误差率，无需推断； 样本偏差率样本偏差数量样本规模 细节测试：根据样本的误差金额推断总体误差金额。3.形成审计结论偏差率上限估计值=总体偏差率抽样风险允许限度,（1）控制测试中的样本结果评价,A

14、在统计抽样中 总体偏差率上限与可容忍偏差率关系 低于，可以接受； 大于或等于，不能接受； 低于但接近，考虑是否接受总体，扩大测试范围。 B在非统计抽样中（要求更加谨慎） 样本偏差率与可容忍偏差率 大于，不能接受； 低于但接近，不能接受； 大大低于，可以接受； 不大不小，考虑是否扩大样本规模。,（2）细节测试中的样本结果评价,A在统计抽样中 低于，不存在重大错报，可以接受； 大于或等于，存在重大错报，不可以接受。 B在非统计抽样中（要求更加谨慎） 大于，存在重大错报，不能接受； 低于但很接近，存在重大错报，不能接受； 远远小于，不存在重大错报，可以接受； 不大不小，考虑能否接受，考虑是否扩大细节

15、测试范围。,第三节 控制测试中抽样技术的运用,一、样本设计 1.确定测试的目标 确定控制运行是否有效，以支持计划的重大错报风险水平。 2.定义总体与抽样单元； 3.定义误差构成条件； 4.定义测试期间。,二、选取样本 (一)确定样本规模； 1.确定可接受的信赖过度风险5%或10% 2.可容忍偏差率； 3.预计总体偏差率； 4.总体规模 （二）选取样本； （三）审查样本（与抽样没有关系）,可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系,常用抽样方法：属性抽样,所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计内部控制是否遵循了既定的标准及存在的误差水平 抽样结果是两种：对或错 控制测试中运用的抽样方法

16、 固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样：固定样本量抽样的另一种特殊形式,（一） 固定样本量抽样法,含义：抽取的样本，审查完以后，做出的审计结论。 1.确定样本规模：二种方法 使用统计公式计算样本规模 使用属性抽样样本量表确定样本规模,使用统计公式计算样本规模,样 本 量= n,可接受的信赖过度风险系数（R）,可容忍偏差率（TR）,信赖过度风险,预期发生偏差次数,如果CPA确定的可容忍信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为4%，并预期至多发现1例偏差， 样本量n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=4.8/0.04=120,使用样本量表确定样本规模,抽样方案：N（C） N样本量，C允许的误差数 方案是20（3），表示抽取20个如果误差数在3以内这个内部控制可以接受，如果超过3表示不可以信赖。 固定样本就是把样本定下来。 根据可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差三个因素查表定。,2.推断总体误差,（1）计算总体偏差率 样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计 样本偏差率样本偏差数样本规模 （2）考虑抽样风险 使用统计公式评价样本结果。总体偏差率上限=R/N=风险系统/样本量