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1、1,审计实务,2,1. 专业必修课 2.使学生具备审计财务报表的基本能力,3,课程设计理念与思路,典型工作任务 为导向,学中做,做中学,模拟审计软件,4,本教材的教学，必须贯彻学中做，做中学的理念，教师在教学中要根据教材中所给的案例、课堂训练、技能测试等内容，明确设计问题的目的，重在培养学生思考问题、分析问题和解决问题的能力。比如，有些案例，可以由学生讲讲审计思路，有些案例可由学生进行调账，有些案例重在掌握工作底稿的填写。教师可以根据情况进行再设计、再创造。,5,项目二 初步审计活动与审计计划,项目三 销售与收款 循环审计,项目四 采购与付款循环审计,项目五 生产与存货 循环审计,项目六 投资
2、与筹资 循环审计,项目七 货币资金 审计,项目八 完成审计工作与审计报告,按审计业务工作流程序化教学内容,项目一 认识审计,6,项目1 认识审计,教学目的：通过教学使学生初步认识注册会计师审计的最终目的，懂得注册会计师审计的基本方法和技能，能确定重要性水平，树立审计风险意识，了解内部控制对审计的作用，正确运用审计抽样 。 知识目标 1.注册会计师财务报表审计目标 2.审计责任与会计责任 3.审计风险与重要性 4.质量控制准则 5.职业道德守则 6.工作底稿填制方法 7.审计抽样的基本内容,7,能力目标 1.能区分审计责任与会计责任 2.能运用获取审计证据的方法 3.能掌握审计工作底稿编制的一般
3、方法 4.能在审计各阶段运用审计重要性原则 5.能运用审计抽样基本方法 6、能树立审计风险意识,8,教学重点与难点： 1.审计职业道德守则和审计业务准则的运用 2.审计证据获取方法和工作底稿的填写方法 3.审计重要性水平的确定及审计风险的判断 4.审计抽样技术的基本运用,9,是指依法接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查，提出审查意见的业务。,1.1注册会计师审计概述,审计按执行主体不同划分为,政府审计,注册会计师审计,内部审计,10,注册会计师,是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。,注册会计师实行全国统一考试制度,注册会计师考试
4、是中国的一项执业资格考试。,11,新的考试制度于2009年度开始实施,将注册会计师考试划分为两个阶段。,第一阶段，即专业阶段考试,第二阶段，即综合阶段考试,考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。,12,2.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。,2011年注册会计师专业阶段考试报名条件,1.具有完全民事行为能力；,13,2.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书的。,2011年注册会计师综合阶段考试报名条件,1.具有完全民事行为能力；,14,注册会计师全国统一考试报名时间,考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报
5、名时间一般在每年的3月中旬至4月中旬，具体时间由各地方考试委员会确定。,15,注册会计师考试科目,专业阶段考试设6个科目,综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目,会计,审计,财务成本管理,公司战略与风险管理,经济法,税法,16,报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效 。,17,安排在每年九月份中下旬，成绩公布是12月份。,注册会计师全国统一考试时间,18,注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书。,参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上
6、者，可以向省级注册会计师协会申请注册。,注册会计师申请注册的条件,19,注册会计师业务范围,审计业务,会计咨询,会计服务业务,审阅业务,其他鉴证业务,相关服务业务,20,审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告。 验证企业资本，出具验资报告。 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。,21,会计咨询和会计服务业务 代理记账。 代理纳税业务。 投资咨询。,22,相关服务业务 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务,23,会计师事务所,是注册会计师依法承办业务的机构,有限责任会计师事务所,普通
7、合伙会计师事务所,独资会计师事务所,有限责任合伙会计师事务所,会计师事务所 的组织形式,24,我国会计师事务所的组织形式,合伙会计师事务所,有限责任会计师事务所,25,普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。,债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,26,有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。,以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。,27,注册会计师职业道德守则,注册会
8、计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,注册会计师执业准则体系,28,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,29,中国注册会计师审计准则 41项 中国注册会计师审阅准则 1项 中国注册会计师其他鉴证业务准则 2项,鉴证业务基本准则,审计准则是整个执业准则体系的核心,1.鉴证业务准则,30,审计准则用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。,31,审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。,其他鉴证业务准则用于规
9、范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。,32,2.相关服务准则,相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序,33,主要内容包括： 对业务质量承担的领导责任； 职业道德规范； 客户关系和具体业务的接受与保持； 人力资源； 业务执行； 业务工作底稿和监控。,3.质量控制准则,34,独立原则,专业胜任能力和应有的关注原则,客观原则,要求会员，尤其是执业会员，在提供审计和其他鉴证业务时应当保持形式上和实质上的独立。,要求会员不应因偏见、
10、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。,要求会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。,注册会计师职业道德基本原则,诚信原则,要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。,保密原则,要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。,35,识别对遵守职业道德基本原则的威胁,自身利益威胁,自我评价威胁,过度推介威胁,密切关系威胁,外在压力威胁,36,鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 会计师事务所过分依赖某一客户的收费； 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要
11、的密切商业关系； 会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,自身利益威胁,37,会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； 鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； 鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证
12、业务中的鉴证对象信息。,自我评价威胁,38,会计师事务所推介审计客户的股份； 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,过度推介威胁。,39,项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； 项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响； 客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小： 会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联,密切关系威胁,40,会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； 如果会计
13、师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； 会计师事务所受到客户的起诉威胁； 会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力； 由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力； 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。,外在压力威胁,41,请你根据提供的有关情形，作出专业判断： 1.下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.项目组成员在被审计单位有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协议 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人
14、发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排,ABC,课堂训练,42,2.甲银行拟申请公开发行股票，委托会计师事务所审计其2007年度、2008年度和2009年度的会计报表，双方于2009年末签订审计业务约定书。假定存在以下情形。,（1）会计师事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，甲银行在会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否发行上市决定是否支付。,43,（2）甲银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此银行签订了业务约定书。,（3）2009年月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，
15、向甲银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。,44,（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲银行提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。,（4）审计小组成员注册会计师的妻子自2007年起在甲银行担任统计员的职务。,要求：根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。,45,情形（1）会对会计师事务所的独立性造成危害，因为在审计业务约定书中约定审计费用的50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于或有收费，把会计师事务所的经济利益与甲银行的经济利益紧密相连，损害了会计师事
16、务所的独立性。,46,情形（2）不会损害会计师事务所的独立性。因为会计师事务所对财务报表的审计是一种保证程度较高的鉴证业务，而内部控制审核报告是一种有限保证的鉴证业务，这两种业务不属于不相容业务，由同一家会计师事务所执行不会影响会计师事务所的独立性。,47,情形（3）不会影响会计师事务所的独立性。因为会计师事务所按正常的借款程序和条件向甲银行以抵押方式借款，不会产生密切关系利益威胁，也没有自身利益威胁。,情形（4）不会影响会计师事务所的独立性。因为B注册会计师的妻子在甲银行担任的统计员并非是一个主要领导岗位的职务，只是一般职务，对审计对象不会产生重大影响。,48,情形（5）不会影响会计师事务所的独立性。因为注册会计师协助甲银行调整的是审计过程中发现的问题，客户若能依照调整的话，可以规范客户的会计账务处理，提高其核算水平，并可降低审计风险，而这些不会产生任何的威胁。,49,1.审计按执行主体不同划分为哪几类？,抢答：,政府审计、注册会计师审计、内部审计,2.注册会计师业务范围有哪些?,审计业务、会计咨询、会计服务业务、审阅业务
