企业所得税(PPT 51页)

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1、,企业所得税,一、企业所得税的概念及特点,（一）概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种。我国企业所得税法，经历了20世纪50年代建立工商所得税、80年代多种企业所得税并存、90年代统一内资和外资企业所得税、新时期实行内外资企业所得税统一四个时期。,（二）特点 1、以所得额为征税对象。 2、纳税人为法人企业。 3、会计利润和应税所得分离。 4、实行按年计征、分期预缴。,二、企业所得税的纳税人 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

2、 居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。,实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构的三要件： 1、对企业有实质性管理或控制的机构； 2、对企业实行全面的管理和控制的机构； 3、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产。,（二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立，而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,机构、场所是指管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建

3、筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。,非居民企业承担有限纳税义务。 其一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税； 其二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。,三、企业所得税的税率 1、基本税率 2、预提所得

4、税税率 3、照顾税率,什么是符合条件的小型微利企业？ （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；,四、计税依据 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目的金额弥补的以前年度亏损,（一）收入总额 收入一般包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。,（二）不征税收入 1、财政拨款。 2、依法

5、收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。,(三）免税收入 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。,（四）准予扣除项目 1、准予扣除项目的基本范围 在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是企业每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的、合理的支出。 成本 费用 税金 损失 其他支出,2、部分准予扣除的项目及标准 （1）工资、薪金 企业发生的合理的工资薪金支出

6、，准予扣除。,工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工受雇有关的其他支出。,合理的工资薪金的条件： 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序的； 企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,（2）三项经费 企业发生的三项经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。,三项经费包括：职工福利费、工会经费、职工教育经费。,职工福利费 企业发生的职工福利费按不超

7、过工资薪金总额14%的部分，准予扣除； 职工教育经费 企业发生的职工教育经费按不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 工会经费 企业发生的工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。,例1、某企业2011年实发工资1000万元（合理的工资支出），三项经费共计200万元，计算年末该企业调整福利、工会和职工教育经费三项费用增加或减少的应纳税所得额。 准予列支的三项经费： 1000（14%+2.5%+2%）=185 三项经费应调增应纳税所得额： 200-185=15,（3）社会保险费 基本保险。五险一金，基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费

8、、工伤保险费、生育保险费基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； 补充保险。在国家规定的范围和标准内，准予扣除; 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。,商业保险。企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。 企业参加的财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业当年应纳税所得额。,（4）利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予按实际发生数扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过

9、按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除；,例2、某企业2011年在财务费用中发生以下几笔利息支出：一是因生产经营需要向金融机构借款1000万元，借期为1年，年利息支出80万元；二是向非金融机构发生同期同类借款1200万元，年利息支出 150万元。计算该企业利息支出增加或减少的应纳税所得额。 80/1000100%=8% 准予列支的利息支出：12008%=96 利息支出应调增应纳税所得额： 150-96=54,（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，由企业提供确定记录或单据，经核准后按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,例3、某企业2

10、011年产品销售收入7100万元（不含增值税），同生产经营有关的业务招待费70万元在管理费中列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税所得额。 业务招待费列支的最高限额=71005=35.5 按实际发生额的60%计算的业务招待费=7060%=42 调整业务招待费增加应纳税所得额=70-35.5=34.5,例4、某企业2011年产品销售收入7100万元（不含增值税），同生产经营有关的业务招待费50万元在管理费中列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税所得额。 业务招待费列支的最高限额=71005=35.5 按实际发生额的60%计算的招待费=5060%=30 调整业务招待费增加应

11、纳税所得额=50-30=20,（6）公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，该纳税年度和以后纳税年度均不得扣除。,年度利润总额，是指企业依照国家规定统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠支出的对象是企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,例5、某企业2011年通过希望工程基金会向希望工程捐赠400万元，直接向贫困地区捐赠50万元。已知该年该企业实现的利润总额3000万元。计算年末该企业调整公益性捐赠支出增加或减少应纳税所得额。 应调增的应纳税

12、所得额=400-300012%+50=90,(7）广告费和业务宣传费。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。 财税200972号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,符合条件的广告费和业务宣传费支出，是指符合以下条件的广告支出：第一，广告是通过经工商

13、部门批准的专门机构制作的；第二，广告是通过传播媒体刊登或播出的；第三，已实际支付费用，并已取得相应发票的；第四，企业向境外机构或个人支付的广告费，数额巨大的，必须由中介机构出具证明。,例6、某企业2011年产品销售收入7100万元（不含增值税），在费用中支出的广告费1150万元，计算年末该企业调整广告费增加或减少应纳税所得额。 调整广告费应增加应纳税所得额=1150-710015%=85,1某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下。 （1）取得产品销售收入4000万元。 （2）发生产品销售成本2600万元。 （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务

14、招待费25万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性团体向山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。,（8）固定资产租赁费。 经营性租赁。企业以经营性租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据租赁期限均匀扣除。 融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。承租方支付的

15、手续费，以及安装缴付使用后支付的利息等，可在支付时直接扣除。,例7、某生产企业2011年生产成本、费用中发生的租赁费为500万元。其中经营性租赁发生的租赁费为300万元，租赁期为1年，从当年4月1日起计算；融资性租赁发生的租赁费为200万元。计算该年末该企业调整租赁费增加或减少应纳税所得额。 调整租赁费增加应纳税所得额=30025%+200=275,（9）环保专项资金。 企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （10）劳动保护支出。 企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。 （11）商业罚款。 企业按

16、照合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费可以扣除。,（13）资产损失。 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，经主管税务机关审核后可以扣除。 企业已作为支出或坏账损失损失处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。,3、不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收的滞纳金。（4）罚款和罚金和被没收财物的损失。（5）赞助支出。 （6）超过国家规定标准的捐赠支出。 （7）未经核定的准备金支出。 （8）与取得收入无关的其他各项支出。,（五）弥补亏损 税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。（下一纳税年度所得不足弥