《经济责任审计精要与案例专题讲座(doc 38页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《经济责任审计精要与案例专题讲座(doc 38页)（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、经济责任审计精要与案例专题讲座第一讲 概 论经济责任与企业经济责任审计的基本概念一、经济责任（一）含义1经济责任对经济责任的三种不同观点经济责任的理解一、经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。二、经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。三、经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。2任期经济责任“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：任期经济责任当事人任职届满而产生的任职期间。当事人任职尚未届满而离职的任职期间。3企
2、业领导人员的任期经济责任企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。企业领导人员的任期经济责任真实性合法性效益性 (二)经济责任的分类 直接责任 主管责任经济责任的分类管理责任领导责任国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则将经济责任分为直接责任和主管责任。 二、经济责任审计 (一)经济责任审计的含义对任期经济责任审计人们的认识还不一致，主要有以下观点：对任期经济责任审计含义的主要观点 专家或文件 观 点刘鹤章 任期经济责任
3、审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。刘国权 所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济、合法、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。中央企业经济责任审计管理暂行办法企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。中天恒会计师事务所 任期经济责任审计
4、，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。企业经济责任审计的目的、地位和作用一、企业经济责任审计的目的企业经济责任审计的目的 开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略 企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督 企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其
5、职务行为，惩治腐败企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值 二、企业经济责任审计的地位企业经济责任审计的地位经济责任审计是推进依法治国的有效手段 经济责任审计是从严治党的要求 经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节 经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施 经济责任审计是一项长期的重要任务 三、企业经济责任审计的作用企业经济责任审计的作用完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据强化了对企业领导人员执行财经法纪的监督，促进了党风廉政建设增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识，提高了其严格履行职责的自
6、觉性严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序促进了企业加强管理，提高经济运行质量和效益第二讲 企业经济责任审计的对象、内容和重点 一、企业经济责任审计的对象（一）审计对象的范围审计对象的范围企业领导人员；企业领导人员所在的企业；企业领导人员所在企业的所属企业；企业领导人员所在企业投资的公司、企业；与企业领导人员经济责任相关的其他单位。（二）审计对象的确定 服务于审计目标原则 依法审计原则 全面审计原则 突出重点原则 提高审计效率原则 增强审计效用原则审计对象的确定二、企业经济责任审计的内容（一）国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定及其实施细则规定审计机关实施企业领导人员任期经济责
7、任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。从国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定规定看，任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础，其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产、负债、损益为其内容，其具体审计内容的确定也应当紧扣企业的财务收支。2审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括：企业经济责任审计的内容企业资产、负债、损益的真实性。审计内容国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。相关内部控制制度及其执行情况。其他需要审计的事项。从审计署经贸司对任
8、期经济责任审计内容的观点看，基本上是国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定规定内容的具体化，仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础。3审计署科研所编著的任期经济责任审计理论与实务一书中指出：企业经济责任审计的内容企业资产、负债、损益的真实性。国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况。遵守财经法规情况的评价。企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。政府下达的审计指令，要求审计查清的其他需要审计的事项。 业资产、行
9、贿受贿，以及欺上瞒下。弄虚作假。骗取经营成 果或荣誉等行为。从审计署科研所的研究成果看，任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础，同时关注企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况、遵守财经法规情况、企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。4国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组企业任期经济责任审计的内容对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性、有效性进行测试和评估企业会计资料真实性审计企业绩效情况的审计企业重大经济决策事项的审计。企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规定的问题5国资委中央企业经济责任审计管理暂行办法的规定中央企业经济责
10、任审计管理暂行办法第三章是审计工作内容，主要明确了以下内容：企业负责人任职期间企业经营成果的真实性；企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性；企业负责人任职期间企业资产质量变动状况；企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况；企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况。（1）企业经营成果的真实性企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；企
11、业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。企业经营成果真实性的主要内容（2）企业财务收支的合规性企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保
12、和出借账户等问题；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。企业财务收支合规性的主要内容（3）企业资产质量变动情况企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失
13、等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。企业资产质量变动情况的主要内容（4）企业有关经营活动和重大经营决策企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法
14、规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。企业有关经营活动和重大经营决策的内容（5）遵纪守法情况 企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。（6）企业绩效变动情况企业经济责任审
