审计执业规范(ppt 63页)

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1、陈汉文/主编,厦门大学出版社,审 计,2,第二章 审计执业规范 第一节 审计规则 第二节 职业道德准则 第三节 质量控制准则 第四节 职业后续教育准则,21世纪会计学系列教材,3,注册会计师审计作为一项被社会公认的职业，必须拥有五个方面的特征：系统的理论、规范的职业管理、独特的行业文化、在职业领域中的专业权威以及要受到社会公众的监督。因此，注册会计师在执行任何一项审计业务时，必须遵循其执业规范。 注册会计师审计执业规范：由注册会计师职业团体制定的一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。 注册会

2、计师审计执业规范包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则，如图2-1所示。,4,图2-1 注册会计师审计执业规范体系,5,第一节 审计准则,6,美国审计准则,1938年，美国爆发了审计史上很重要的案件麦克森罗宾斯公司倒闭事件，暴露了审计程序和内部控制方面存在着严重问题，证券交易委员会颁布了新的报告，要求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审计程序。 1947年，审计程序委员会发表了审计准则说明草案其公认的意义和范围，标志着世界上第一部审计准则的初步成形，具有划时代的历史意义。 1954年一般公认审计准则其意义及范围(Generally Accepted Audi

3、ting Standards, Their Significance and Scope)重新发布，设立了10条内容以构成GAAS，成为对审计工作的原则性规定。,7,美国审计准则,1972年，审计程序委员会改称审计准则执行委员会，把已经发布的54个审计程序说明（SAP）进行必要修改后，作为审计准则说明书（Statements on Auditing Standards，SAS）的第一辑予以发布。 从狭义上说，GAAS仅仅包括10条原则性的规定；而从广义上说，人们习惯把SAS与10条原则性规定一起合称为公认审计准则（GAAS）。 10条原则性的公认审计准则的内容如表2-1所示。,8,美国审计准则

4、,9,美国审计准则,上述10条原则性的公认审计准则，因其被分成明显的三段，故被称为“三段式”审计准则。这一“三段式”原则性的公认审计准则包含的基本要素如下： （一）专业胜任能力（competency） （二）审计人员独立性（auditor independence） （三）应有的职业谨慎（due professional care） （四）计划与督导（planning and supervision）,10,美国审计准则,（五）内部控制的研究与评价（study and evaluation of internal control） （六）充分适当的证据事项（sufficient compete

5、nt evidential matter） （七）审计意见的表达（presentation of audit opinion） 图2-2对一般公认审计的组成部分进行了概括性的说明。 公认审计准则和审计准则说明书主要是针对财务报表审计而制定的。 为避免非审计服务的开展有损注册会计师的独立性形象，美国注册会计师协会的各专门委员会还制定了其他各种服务准则，如图2-3所示。,11,美国审计准则,图2-2 一般公认审计准则的概括性说明,12,美国审计准则,图2-3 美国注册会计师职业服务的技术准则框架,13,国际审计准则,1977年，国际会计师联合会（International Federation o

6、f Accountants, 简称IFAC）成立，旨在协调世界范围内统一的标准，以发展和加强会计职业，使会计师能站在社会公众利益的角度提供持续高质量的会计、审计服务。 国际会计师联合会下设七个专门的委员会： （1）国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） （2）遵循委员会（Compliance Committee） （3）教育委员会（Education Committee） （4）道德委员会（Ethics Committee） （5）财务与管理会计委员会（Financial and Management Accounting Committee） （6）公共部门委员会（Public Sector

7、 Committee） （7）跨国审计师委员会（Transnational Auditors Committee）,14,国际审计准则,国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）代表IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。 国际审计准则是在分析、研究各成员国的审计准则的基础上制定的，具有一定的概括性和代表性。 国际审计准则基本精神、内容与结构也与美国GAAS大致相同，在总体上也可分为一般准则、外勤准则和报告准则三部分。 国际审计准则及国际审计实务公告的基本内容如图2-4所示。,15,国际审计准则,100199 需要介绍的事项 120 国际审计准则框架 200299 一般原则及责任 200 财务报表审计

8、的目标和一般原则 210 审计业务约定书的条款 220 审计工作质量控制 230 文档记录 240 在会计报表审计中审计师对考虑舞弊和错误的责任 250 在财务报表审计中对法律和监管的考虑 260 与负责公司治理的部门沟通审计事项 300499 风险评估及对风险评估结果的反应 300 计划 315 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 320 审计重要性 330 审计师针对评估的重大错报风险实施的程序 402 与利用服务机构的主体有关的审计考虑,16,国际审计准则,500599 审计证据 500 审计证据501审计证据特殊项目的额外考虑 505 外部函证 510 首次接受委托期初余额 52

9、0 分析性程序 530 审计抽样和其他可选择测试程序 540 会计估计的审计 545 公允价值计量及其披露的审计 550 关联方560期后事项 570 持续经营580管理当局声明 600699 利用其他人员工作 600 利用其他审计师的工作 610 考虑内部审计工作 620 利用专家的工作 700799 审计结论的报告 700 对财务报表的审计师报告710比较数据 720 含有已审财务报表的文件中的其他信息,17,国际审计准则,800899 特殊领域 800 特殊目的审计业务的审计师报告 10001100 国际审计实务公告 1014 对遵循国际财务报告准则的审计师报告 1000 银行间函证程序

10、 1001 信息技术环境单机 1002 信息技术环境联机系统 1003 信息技术环境数据库系统 1004 银行监管者与外部审计师之间的关系 1005 在小规模企业审计中的特殊考虑 1006 对银行财务报表的审计 1008 风险评估与内部控制计算机信息系统特征及考虑 1009 计算机辅助审计技术 1010 在财务报表审计中对环境事项的考虑 1012 审计衍生金融工具 1013 电子商务对财务报表审计的影响 图2-4 国际审计准则与国际审计实务公告的基本内容,18,中国审计准则,我国审计准则的制定遵循以下基本程序：选定项目拟订初稿征求意见修改定稿发布实施。 1995年1月发布了第一批审计准则，经财

11、政部批准后于1996年1月1日开始实施。 中国注册会计师协会于20042005年对已有的审计准则体系进行了全面的更新，于2006年2月共拟定发布或修订发布了41项审计准则，自2007年1月1日起实施。这41项审计准则的具体内容如表2-2所示。,19,中国审计准则,20,中国审计准则,21,中国审计准则,2006年2月发布了中国注册会计师鉴证业务基本准则，用以统驭各种鉴证业务的具体准则。 我国鉴证准则体系设计为两个层次：第一个层次为鉴证业务基本准则，第二个层次为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 中国注册会计师鉴证业务基本准则的主要内容包括： （1）“鉴证业务的定义和目标”，规范鉴证业务的内

12、涵，将鉴证业务分为基于认定的业务和直接报告业务，并区分了合理保证和有限保证鉴证业务的目标。 （2）“业务承接”，要求注册会计师在接受委托前，应当初步了解业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备规定的所有特征，注册会计师才能接受该项鉴证业务。 （3）“鉴证业务要素”，规范了鉴证业务涉及的三方关系（包括注册会计师、责任方和预期使用者）、鉴证对象、评价和计量的标准、鉴证证据和鉴证报告。,22,中国审计准则,中国注册会计师协会还于2006年2月发布了一项审阅准则和两项其他鉴证业务准则，如表2-3所示。,23,第二节 职业道德准则,24,美国注册会计

13、师职业道德准则,美国注册会计师职业道德准则在结构上分为四个层次：这一准则结构如图2-5所示。,25,美国注册会计师职业道德准则,（一）职业行为原则 (principle of professional conduct) 1.责任（responsibility）。 2.公众利益(public interest)。 3.正直(integrity)。 4.客观与独立(objectivity and independence)。 5.应有的职业谨慎（due professional care）。 6.服务的范围与性质（scope and nature of service）。,26,美国注册会计师职业

14、道德准则,（二）行为守则、守则解释与道德裁决(rule of professional conduct) 行为守则是职业道德准则的核心部分，也是职业道德准则框架中唯一具有强制性的部分，它规定了注册会计师职业道德的最低标准，即使是非执业的协会会员也必须遵守其中的大部分规则。行为守则与行为原则的差别可用图2-6表示。,27,美国注册会计师职业道德准则,28,美国注册会计师职业道德准则,守则解释这个层次规定了行为守则的范围和适用性，是对行为守则中各条款的进一步具体化。 道德裁决这一层次是AICPA职业道德委员会的执行委员会针对某些特定的情况所作的解释说明，更为具体和详尽。 道德裁决同行为守则解释一样

15、不具备强制性，但要求执业者必须根据其中的解释来修正自己的行为。 表2-4展示了美国注册会计师职业道德行为守则及行为守则解释的主要内容。,29,美国注册会计师职业道德准则,30,美国注册会计师职业道德准则,31,美国注册会计师职业道德准则,32,国际会计师联合会职业道德准则,职业会计师:国际会计师联合会的会员组织的会员，不论其是在执行公共业务（包括个人执业者、合伙所或公司），还是在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作的会员。 执行公共业务的职业会计师:向客户提供各种专业服务（如审计、税务或咨询）的合伙人、相似职位的人或事务所的雇员，以及在执业过程中负有管理职责的职业会计师，通常也指从事公共

16、业务的会计师事务所。 受雇职业会计师:受雇于工业部门、商业部门、政府部门或教育部门的职业会计师。,33,国际会计师联合会职业道德准则,（一）适用于所有的职业会计师 1.公正性和客观性 2.道德冲突的裁决 3.专业胜任能力 4.保密 5.税务服务 6.跨国活动 7.宣传,34,国际会计师联合会职业道德准则,（二）适用于执行公共业务的职业会计师 1.鉴证业务的独立性 2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任 3.收费和佣金 4.与公共会计师不相容的活动 5.客户的资金 6.与其他执行公共业务的职业会计师的关系,35,中国注册会计师职业道德准则,1992年9月30日，中国注册会计师协会颁布了依据中华人民共和国注册会计师条例制定的中国注册会计师职业道德守则（试行）。 1996年12月26日，中国注册会计师协会正式颁布了依据中国注册会计师法制定的中国注册会计师职业道德基本准则（以下简称职业道德基本准则），以替代中国注册会计师职业道德守则（试行），并于1997年1月1日起实施。 中国注