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1、中国内部控制研究中心,企业内部控制应用指引第8号资产管理解读,东北财经大学会计学院副教授 中国内部控制研究中心研究员,孙光国,企业内部控制应用指引第8号资产管理,存 货 固定资产 无形资产,目标 保障资产安全 提高资产效能,资产范围,企业资产管理至少应当关注下列风险： 存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。 固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。 无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。,解读一 资产管理的总体要求,全面梳理资产
2、管理流程,查找资产管理薄弱环节,健全和落实资产管控措施,从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理,一、存货积压或短缺。 二、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩。 三.无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患。,结合所在行业和企业的实际情况 科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能,解读二 存 货,结合本企业的生产经营特点，针对业务流程中主要风险点和关键环节 充分利用计算机信息管理系统,存货,原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等,代销、代管、代修、受托加工的存货,存货管理业务风险,经营
3、风险,合规风险,财务风险,存货储量不足，储量过高，对市场的形式把握不当，保管不善，长期呆滞，未及时完整办理保险，人力不可抗拒的自然灾害，处置不规范，未经审核，擅自变更合同标准文本中涉及权利、义务条款,财务账目记录有误，造成存货数据失真、管理失控 存货计价错误，导致成本不准、效益不实 账实不符给公司带来潜亏（盈）,违反国家有关规定，遭受经济处罚； 存货交易合同（协议）不符合合同法等国家法律、法规和公司内部规章制度,存货控制关键控制点,一、岗位责任制 二、存货验收：数量、质量、技术规格等 （外购，自制，其他方式） 三、保管和定期检查：安全性、归属性、保险投保 四、发出和领用审批 五、盘点清查、账实
4、核对和报告处理 六、信息系统与最佳库存,生产企业物流流程图,四个阶段：取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点 主要环节：取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置,商品流通企业物流流程图,主要环节：取得、验收入库、仓储保管和销售发出,各环节可能存在的风险及管控措施取得 主要风险：存货预算编制不科学、采购计划不合理 导致存货积压或短缺 主要管控措施： 综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素 充分利用信息系统，确保存货处于最佳库存状态 将由相关的预算和采购内部控制应用指引加以规范,各环节可能存在的风险及管控措施验收入库 主要风险：验收程序不规范、标准不明确导致数
5、量克扣、以次充好、账实不符 主要管控措施： 1.外购存货重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致 2.自制存货重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。 3.其他方式重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。,各环节可能存在的风险及管控措施仓储保管 主要风险：存货仓储保管方法不适当、监管不严密， 导致损坏变质、价值贬损、资源浪费 主要管控措施： 1存货在流动出入库手续 2储存条件，做好保管工作，分类存放，按照有助于提高生产效率的方式摆放，防止浪费、被盗和流失 3代管、代销、暂存、受托
6、加工存货单独存放和记录 4保险投保 5每日巡查和定期抽检，详细记录，沟通,各环节可能存在的风险及管控措施领用发出 主要风险：存货领用发出审核不严格、手续不完备 导致货物流失。 主要管控措施： 确定发出管理模式，存货准出制度，明确审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录 一般的生产企业 商场超市等商品流通企业,各环节可能存在的风险及管控措施盘点清查 主要风险：存货盘点清查制度不完善、计划不可行导致工作流于形式、无法查清存货真实状况 主要管控措施： 建立存货盘点清查工作规程 盘点清查时 盘点清查结果形成书面报告 至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象,各环节可能存在
7、的风险及管控措施存货处置 主要风险：存货报废处置责任不明确、审批不到位 导致企业利益受损 主要管控措施： 对存货进行检查 了解存货的存储状态 存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时合理,解读三 固定资产,分析、归纳、设计业务流程 查找管理薄弱环节 健全全面风险管控措施 保证固定资产安全、完整、高效运行,固定资产,房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等,固定资产控制关键控制点,一、固定资产目录（对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片） 二、固定资产维护、更新改造和技术升级 三、关键设备运转状况监控 四、固定资产投保 五
8、、固定资产抵押程序和审批 六、固定资产清查 七、固定资产处置：关联交易、处置定价、审批程序,固定资产基本业务流程图,五个环节：取得、验收移交、日常维护、更新改造和淘汰处置,各环节可能存在的风险及管控措施取得,主要风险： 新增固定资产验收程序不规范导致资产质量不符要求、进而影响资产运行； 固定资产投保制度不健全导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。 主要管控措施： 1.建立严格的固定资产交付使用验收制度 2.重视和加强固定资产的投保工作,各环节可能存在的风险及管控措施资产登记造册 主要风险：固定资产登记内容不完整 导致资产流失、资产信息失真、账实不符 主要管控措施： 1. 制
9、定适合本企业的固定资产目录，有利于企业了解固定资产使用情况的全貌 2.按照单项资产建立固定资产卡片，便于固定资产的有效识别，定期或不定期复核,各环节可能存在的风险及管控措施运行维护 主要风险：固定资产操作不当、失修或维护过剩 造成资产使用效率低下、产品残次率高，发生生产事故或资源浪费。 主要管控措施： 1. 将资产日常维护流程体制化、程序化、标准化 2. 建立固定资产运行管理档案 3. 审核施工单位资质和资信，建立管理档案，修理项目应分类，由施工单位出具交工验收报告，重大项目应专项审计 4.对操作人员进行充分的岗前培训,各环节可能存在的风险及管控措施升级改造 主要风险：固定资产更新改造不够造成
10、企业产品线老化、缺乏市场竞争力。 主要管控措施： 1.定期对固定资产技术先进性评估，提出技改方案，进行预算可行性分析 2. 对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。,各环节可能存在的风险及管控措施资产清查 主要风险：固定资产丢失、毁损等造成账实不符、或资产贬值严重 主要管控措施： 1定期进行清查，明确资产权属，编制清查方案 2编制清查报告 3盘盈（盘亏）分析原因，追究责任，妥善处理 报告审核通过后及时调整固定资产账面价值,各环节可能存在的风险及管控措施抵押质押 主要风险：固定资产抵押制度不完善导致抵押资产价值低估和资产流失 主要管控措施： 1加强抵押
11、、质押管理，明晰抵押、质押流程，规定抵押、质押的程序和审批权限 2对抵押资产的价值进行评估，应编制专门的抵押资产目录,各环节可能存在的风险及管控措施处置 主要风险：固定资产处置方式不合理 造成企业经济损失 主要管控措施： 建立健全固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限 1对使用期满、正常报废的固定资产 2对使用期限未满、非正常报废的固定资产 3对拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产 4对出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的申请,解读四 无形资产,加强无形资产的管理 建立健全无形资产的分类管理制度 保护无形资产的安全 提高无形资产的使用效率 充分发挥无形资
12、产的作用,无形资产,专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等,无形资产控制,一、无形资产分类管理制度 二、无形资产权益保护和保密措施 梳理各类无形资产的权属关系外购、自行开发、其他方式 三、先进性评估 淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代 四、品牌建设,无形资产基本业务流程图,无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移等环节。,各环节可能存在的风险及管控措施取得与验收 主要风险：取得的无形资产不具先进性或权属不清 导致企业资源浪费或引发法律诉讼 主要管控措施： 建立严格的无形资产交付使用验收制度，明确无形资产的权属关
13、系，及时办理产权登记手续 企业外购无形资产 企业自行开发的无形资产 企业购入或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权 当无形资产权属关系发生变动时，应当按照规定及时办理权证转移手续,各环节可能存在的风险及管控措施使用与保全 主要风险：无形资产使用效率低下 缺乏严格的保密制度 疏于管理导致其他企业侵权 主要管控措施： 强化无形资产使用过程的风险管控 建立健全无形资产核心技术保密制度， 对侵害本企业无形资产的，要积极取证并形成书面调查记录，提出维权对策,各环节可能存在的风险及管控措施技术升级 与更新换代 主要风险：无形资产内含的技术未能及时升级换代导致技术落后或存在重大技术安全隐患 主要管控措施：
14、 定期对无形资产的先进性进行评估 考虑淘汰落后技术 不断推动企业自主创新与技术升级,各环节可能存在的风险及管控措施处置 主要风险：无形资产长期闲置或低效使用逐渐失去其使用价值；无形资产处置不当造成企业资产流失 主要管控措施： 建立无形资产处置的相关管理制度 处置应由独立于无形资产管理部门和使用部门的其他部门或人员按照规定的权限和程序办理 应当合理的方式确定处置价格 重大的无形资产处置，委托具有资质的中介机构进行资产评估,行政事业国有固定资产管理,基本界定 现状描述与问题 加强管理的对策建议 各级管理文件,基本界定,资产： 国有资产（财政资金形成）： 1.货币资产 2.债权 3.固定资产（主要是
15、实物资产管理） 4.无形资产 5.对外投资,固定资产 分类： 会计核算：根据行政、事业单位会计制度区分：房屋建筑物、一般设备、专用设备等 实物管理：以前可能没有区分类别管理，但由于财政委的要求，从今年开始严格按照国家标准区分类别，并录入到财政委管理信息系统中。深交委的选择,深圳市交通运输委员会截至2010年的固定资产总额8.8亿元左右,现状描述与主要问题,会计处理不当,资产配置不均、配置超标,管理不善、流失较多,闲置浪费、效率低下,家底不清、账实不符,基础工作薄弱,处置不及时、报废不合理,调剂漏洞多,1、家底不清、账实不符,由于机构改革，固定资产的存量总体来说比较复杂。有些资产的账几经周转难以
16、找到，有些账上的资产也随着人员变动辗转流失。 在现有的资产核查工作中，存在账实不符的情况。,2、资产配置超标、配置不均,由于缺乏公平合理的、有约束力的国有资产配置和定额标准，以及资产购置资金来源的多样性，导致当前深交委资产的随意购置和重复购置现象比较普遍，资产配置超标明显。 此外，各部门单位所承担的任务与所占用的资产并不相配比，各单位之间的资产配备也并不公平。资产配置没有合理、科学的标准，人为因素比较大一些。,3、闲置浪费、效率低下,由于资产配置不公平，重复购置严重，在使用过程中又缺乏规范化管理，结果导致许多部门、单位目前普遍存在着大量闲置资产，大大降低了资产的使用效率。 办公用房、公务用车使用效率不高 设备重复购置、闲置，使用率较低 整体调配没有跟上，设备共享利用程度低,4、管理不善、流失较多,在资产使用环节，一些单位管理不善，损坏和丢失现象时有发生，如有些人员调动离岗，会将一些办公设备（相机、笔记本电脑等）带走，而又没有履行必要的交还手续。 尤其是现处于机构改革后人员尚未稳定的情况下，
