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1、内控基本理论,1,学习目的,了解内部控制的理论基础 掌握内部控制的基本假设 理解内部控制的基本原则,2,案 例,案例：理论的基石与脊梁 任何学科的发展都需要理论的支撑，基础研究的重要性可以从那些具有开创意义的理论贡献中获知。 来自诺贝尔经济学奖的范例与启示。 内部控制基本理论是构建内部控制体系构建的基石。,3,第一节 内部控制的理论基础,4,内部控制的理论基础,内部控制中的人性假设 内部控制的行为学基础 内部控制的方法论基础,5,一、管理理论中的人性假设,（1）麦格雷戈的X理论与Y理论 麦格雷戈(D.McGregoc)将传统的管理理论及其人性假设称为X理论。X理论的人性假设是： 一般人的天性是
2、厌恶工作，一有可能就逃避工作； 因此，要对大多数人实行强制的监控指挥和用惩罚作威胁，以实现组织目标。,一般人宁愿受到指挥，一心想逃避责任，相对来说没有进取心，要求安全高于一切。其结论是：多数人不能自我管理，需要另外的少数人从外部施加压力。传统的组织结构、管理政策、措施和计划都反映了上述假设。通行的激励措施一是金钱刺激；二是严厉惩罚。,Y理论的人性假设： 人并非天生就厌恶劳动； 外部的控制与惩罚并非唯一手段，人能够自我控制； 在适当的条件下，一般人可以主动承担责任，逃避责任是经验的总结，不是人的天性； 责任与成绩、报酬相关。,Y理论的人性假设与X理论不同。麦格雷戈认为，Y理论的假定“表明了人的成
3、长和发展的可能性”，从该理论派生出来的组织原则是一体化原则。X理论将人的行为过于一般化、简单化，它无法实现雇员和企业的统一，而Y理论则为人性化管理实践提供了理论支持。,（2）薛恩（E.H.Schein）的复杂人性假设,A、理性经济人假设 B、社会人假设 C、自我实现人性假设 D、复杂人性假设,（3）莫尔斯和洛希的超Y理论和大内的 （4）西蒙的决策人假设 A、理性是有限的； B、寻求满意解； C、组织是一个“诱因和贡献”平衡系统。,管理理论中的需要理论,（1）马洛斯的需要层次论（五层次与三层楼理论） （2）阿尔德弗的ERG理论（存在、需要与成长） （3）麦克利兰的成就需要理论（权力、友谊与成就）
4、 （4）赫兹伯格的双因素理论（外在保健因素和内在激励因素）,马洛斯的需要层次论 自我实现的需要 尊重的需要 感情上的需要 安全上的需要 生理上的需要,13,美国工人需要结构的变化,1935 % 1995% 生理上的需要 35 5 安全上的需要 45 15 感情上的需要 10 24 尊重上的需要 7 30 自我实现的需要 3 26,二、内部控制的行为学基础,1、组织行为理论 以个体、群体、结构对组织内部行为的影响为研究对象，以改善组织的有效性为目标； 行为不是随机的； 行为者相信对自己有利； 人与人之间的差别，人们的行为不会完全一样，但是存在基本的一致性。 我们可以预测人的行为。,15,组织行为
5、学对内部控制的影响： 重视人的理念 重视授权 重视环境的变化,16,2、舞弊动因理论,17,冰山理论：把舞弊的原因形象的比喻为漂浮在海面上的冰山。 1/8看得到 7/8看不到 企业中能够看到的1/8是等级制度、财务管理、组织目标，而很难察觉的是水下的部分，包括态度、情感、价值观、满意等。,18,三角理论： 压力 财务压力 工作压力 机会 借口,19,GONE理论 Greed 贪婪 Opportunity机会 Need需要 Exposure暴露,20,三、内部控制的方法论基础,1、控制论,21,同构性系统 与适用性,自动控制理论与自检系统,调节、控制原理与控制方法,2、混沌理论 小错误经过一段时
6、间的发展，并且与其他异常现象相互作用，就可能导致大灾难的发生。,22,四、委托代理理论,1）经济学上的委托代理关系是泛指一种涉及非对称信息的交易。代理人在交易具有信息优势。在现代企业的委托代理关系中，委托人对代理人的监督，随着代理人控制权的增强而有不断弱化的趋势。为了避免代理人将资源配置到那些并非能使公司现值最大化的用途上去，就需要订立契约和设立监护主体。委托人需要通过会计来观察代理人执行契约的努力程度和效果。,2）企业可以被视为是理性主体之间的一组契约，契约可能是显在的，也可能是隐含的；可能是短期的，也可能是长期的。 3）组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡。 组织由个体构成，每一个
7、个体都承诺贡献资源并企望从交易中取得报酬。会计与控制系统被用来确保冲突的离心力不至于压倒合作的本能。它通过实施和推行组织契约组合的5种功能而得以实现：,（1）计量个人的贡献； （2）计量并向每一个参与者分派利益； （3）向参与者报告有关契约履行程度的情况； （4）向潜在的参与者提供信息，以便维护在组织所赖以取得资源的各类要素市场上的流动性； （5）提供像共同知识那样的信息，以帮助降低协商契约的成本。,委托代理关系与内部控制 企业是一组契约的集合体 委托代理关系的形成 信息不对称 组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡，透过控制实现三个功能：经营的效率效果；财务报告的可靠性；相关法规（含内
8、部制度）的遵循性,以利润操纵为例?,(1) 为什么利润可能会被操控？ （操纵利润的激励因素和机会） 契约磨擦 沟通磨擦 委托人（股东） 代理人（经理）,契约磨擦？ 股东与经理人员之间的委托代理关系 委托代理关系是透过一系列的契约（合同）加以确立的 契约的刚性和不完善性 由于契约的刚性和不完善性，可能引起契约磨擦 契约磨擦可能会导致不同的经理人员的会计行为(利润操纵?) 契约磨擦主要起激励作用,沟通磨擦？ 信息不对称 由于信息不对称，可能引起的沟通磨擦 沟通磨擦可能意味着？ 提供了机会?,(2) 经理人员操纵利润可能的具体动机和涉及的主要方面？,经理人员为了多拿奖金，增加报酬？ 经理人员为了保住
9、自己的职位？ 为了获得贷款或避免因违反债务契约而被制裁？ 为了控制风险（包括企业和企业家的政治风险）？ 为了逃避税收？,为了规避某些政府管制(如收费管制)? 为了取得新股发行资格，提高股票发行价格？ 为了达到配股资格线？ 为了向投资者传递有价值的内部信息？,对职位安全感的关心激励着经理人员拉平利润 管理制度上的三个假设： 经理“任职租金”自然增长 贫乏的业绩可能导致经理人员被免职 在评估经理人员业绩方面，当期利润较以往的利润具有更大的影响力,研究结论： 当当期利润相对较低，而所期望的未来利润相对较高时，经理人员将作出增加当期可操控应计部分的会计选择。实际上，这种背景下的经理人员是在向未来“借”
10、利润； 当当期利润相对较高，但预期的未来利润相对低时，经理人员将作出减少当期可操控应计部分的会计选择。经理人员有效地“储存”当期利润，以备将来可能用上。,第二节 内部控制的基本假设,34,内部控制的基本假设,内部控制的基本假设 假设的基本特征 控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设,35,一、早期的内部控制基本假设,罗伯特.西蒙斯提出的假设： 每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。 有效的内部控制能够使潜在的不轨者害怕被发现，从而对舞弊行为产生威慑力。 独立的个人能够识别并报告他所发现的异常情况。,36,早期的内部控制基本假设（续1）,要求其
11、他人参与舞弊有很高的风险，所以数人共谋的可能性很低。 正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。 记录和文件是行为和交易的证明。 在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的矛盾。,37,二、假设的基本特征,客观现实性 基础性 系统性 相互独立性 动态性,38,三、假设的基本内容,控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设,39,1、控制实体假设,控制实体假设通过界定内部控制活动的空间范围，有利于明确责任主体和控制对象，进行绩效考核。,40,2、可控性假设,可控性假设为内部控制系统有效发挥作用规定了前提，直接影响内部控制要素的确定，如控制环境中的组织结构设计和权责划分，风险评估中的目标设定
12、，信息与沟通和监控等。同时，它也为内部控制适用性原则和有效性原则的制定奠定了基础。,41,3、复杂人性假设,复杂人性假设认为，人是有限理性的，因此他们都具有双重人格，经济的一面导致其具有最大化自身利益的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其有了能导致其有意识的克制私欲，纠正行为偏差的倾向。前者解释了内部控制存在的必要性，后者解释了内部控制能有效发挥作用的原因。,42,4、不串通假设,不串通假设认为，除非存在反证，任何控制实体的相关人员都不会合谋。这是对复杂人性假设的补充，也是对内部控制固有缺陷的解释和补充。,43,第三节 内部控制的基本原则,44,内部控制的基本原则,合法性原则 全面性原则 重要
13、性原则 有效性原则 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则,45,合法性原则,合法性原则是指内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关监管部门的监管要求。合法性原则是实现合规目标的前提和保证。,46,全面性原则,全面性原则是指内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。,47,重要性原则,重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。,48,有效性原则,有效性原则是指内部控制应当能
14、够为内部控制目标的实现提供合理保证。,49,制衡性原则,制衡性原则要求我们在办理具有固有风险的 济业务事项时，对涉及的不相容职务应该严格加以 分离，不得由一个人或一个部门包办到底。,50,适应性原则,适应性原则即指内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。 适应性原则是有效性原则和成本效益原则的保证。,51,成本效益原则,成本效益原则即指内部控制应当在保证有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。,52,本章重点与难点,内部控制理论的内
15、涵及贡献 内部控制基本假设的内容 内部控制基本原则的内容与要求,53,思考题,随着学科交融性的增强，内部控制的理论基础是否也在不断拓展？ 内部控制的基本假设相对于其他学科的假设来说具有什么特征？是否合理？ 你认为应该如何通过完善企业文化等来降低执行内部控制相关规定的难度？,54,案例讨论,案例：阳光下的骗局：“银广夏陷阱” 讨论：银广夏骗局发生的主要原因是什么？ 当前我国内控设计和执行遇到哪些挑战？,55,可进一步阅读的文献,潘琰、郑仙萍：论内部控制理论之构建：关于内部控制基本假设的探讨，会计研究，2008年第2期，第63-67页。 COSO：企业风险管理整合框架，方红星、王宏译，东北财经大学出版社，2005年9月。,56,57,本章结束,
