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1、研究报告目 录第一章 全面预算管理研究5第一节 传统预算管理的相关研究5一、预算制度的演进5二、企业预算管理理论与实践现状10三、预算的概念13四、企业预算的功能14五、预算的限制17第二节 全面预算管理研究18一、课题背景18二、课题的意义与研究目标20三、研究框架20四、研究过程21五、研究方法22六、主要内容23第二章 企业实施预算需具备的保障机制32第一节建立全员参与制度32一、预算管理机制有效运行的前提32二、预算管理机制良好运行的重要条件32第二节完善生产管理制度33一、生产管理制度和生产过程的含义33二、建立生产管理制度的必要性33第三节建立质量管理制度34一、建立质量管理制度的
2、必要性34二、如何建立质量管理制度34第四节优化企业管理制度34一、优化企业管理制度的必要性:34二、如何制订激励制度35第五节健全的会计财务制度35第三章 预算管理组织机构构建36第一节 设置预算管理委员会的必要性36第二节 预算管理委员会的构成及主要职责37第三节 预算管理责任网络的建立38第四章 预算模式与预算方法的选择47第一节 企业不同发展阶段的预算模式47一、处于初创期的企业预算管理以资本预算为起点的预算管理模式47二、企业增长期的预算管理以销售为起点的预算管理模式48三、市场成熟期的预算管理以成本控制为起点的预算管理模式49四、衰退期的预算管理以现金流量为起点的预算管理模式51五
3、、A公司预算管理模式和预算方法的选择53第二节 在预算制定过程中选择不同的预算方法53一、弹性预算53二、零基预算59三、滚动预算63四、A公司预算方法的选择64第五章 预算规划与编制66第一节 预算目标下达66第二节 预算编制的内容说明68第三节 销售规划与预算编制72第四节 生产规划与预算编制76第五节 制造成本规划与预算编制79第六节 销、管费用规划与预算编制93第七节 资本支出规划与预算编制97第八节 现金规划与预算编制101第九节 预算编成111第六章 预算执行123第一节 预算执行的配合条件123第二节 预算编成的发布与传达125第三节 预算执行的事中控制126第七章 预算控制12
4、7第一节 控制的基本目的127第二节 控制的基本要素127第三节 年度预算的控制127第四节 差异分析136第五节 业绩报告140第八章 预算管理的考评激励机制142第一节 预算考评142一、预算考评的作用142二、预算考评的原则143三、预算考评的层次及内容144第二节 预算考评的激励措施145一、预算考评的激励措施145二、A公司预算的考核145第九章 预算管理体系的建立与实施147第一节 预算管理体系建立147第二节 将方法体系细化为制度及实施办法148第一章 全面预算管理研究使组织有效的营运,是管理者面临的主要任务。随着环境的日趋复杂、多变,规模的不断膨胀,组织越来越难于控制。为了解决
5、这个问题,管理者利用各种有效的方法与技术,加于规划、控制、以达到组织既定的目标。今天的组织,多使用预算来进行规划与控制,可见,预算制度是组织营运中的一种有效的管理工具与技术。预算管理自身也在不断的发展,本章先对传统的预算管理进行了教全面的研究,在此基础上展开对全面预算管理的研究。第一节 传统预算管理的相关研究一、预算制度的演进预算(Budget)一字导源于法文Bougette,意思是指皮革制成的袋子(Leather Bag)或公文包。在十九世纪中,英国财政大臣(Chancellor of Excheqer)有一种习惯,即在提出下年度税收需求时,常在英国与议员们面前,打开其公文包,展示其需求数字
6、,因此,财政大臣的公文包意指下年度的岁入岁出预算数;约在一八七O年时,Budget一字即正式出现在财政大臣公文包中的文件上,这就是预算制度的最初来源。近代预算制度,创始于英国,发扬于美国;就西欧国家的财政史或政治制度而论,预算制度的形成,与代议政体的兴起有密切关联,而预算制度的演进过程中,除受代议政治发展的影响外,还受国民经济发展及近代科学管理方法的影响。就预算制度的导入而论,首先在政府机构,再推广到企业组织。(一)早期预算制度在英国的发展一二一五年约翰王批准大宪章,大宪章内有规定:“在国土内非由众议会同意,不得征收任何兵役免除税或辅助金”。因为这一规定,约翰王在征收某些封建税时,就不得不听从
7、贵族们的意见。大宪章签字后不久,众议会变成议会,到一二九七年时,明确规定国王为维持政府所必须的收入应得到议会的认可,但这种规定未将问题解决,造成国王与议会间的长期门争,在英国宪法史(Constitutinal History of England)里对此叙述得很透澈。直到十七世纪,国王仍不经议会而任意增加收入,尤以詹姆士一世和查理一世为最,查理一世在一六四九年被杀,主要原因乃是其反抗议会的结果。早在公元一三四四年,议会就要求国王用钱须依照议会所决定的用途支用。这是议会分配经费的起点,但事实上,议会并没有真正办理查帐工作,到了十七世纪末,议会分配政府经费的权限才完全确定,至于分配经费以控制支出,
8、直到十八世纪开始以后,议会才真正行使。议会对于政府经费,有充分的权利来允许或拒绝,同时议会开始决定经费的用途,明白地加以分配。这种处理的结果,使政府的财政,免于国王的擅作主张,使他遵循一种计划,这种计划每年需向议会提出,经过很长的时期后,议会与行政机构就发展出了一种类似现代预算的财政计划。(二)一九二一年以前的预算制度当美国政府创立时,国会就有一种观念,认为给予总统太多的权力是非常危险的,由于这一观念的影响,总统对概算的汇编或协调,完全置身事外,实际编制概算者为各行政部门,同时仅国会有权修改该项概算,而财政部被指定为报送概算给国会的代表而已,他的职责只将各部门所送的概算,按次序汇编成册,名为概
9、算书,然后报送国会,财政部长无权修改此项概算,同时,对它的适当性或正确性也不能作任何建议。在此期间,美国预算制度的特点是:1、联邦各机构分别向国会提出预算案,无统一机构协调各个行政部门的概算,以编制整个政府的预算案,并且总统无权限加以修改任何概算;2、拨款法案过分细密,致使行政首长无法动用拨款数额。3、拨款法案通过后,无机构控制各行政部门所管理的款项,致使各机构普遍造成亏空情形。4、国会旨在限制超额支出,而不愿有效支出对达成目标的影响。(三)一九二一年至一九三五年的预算制度(传统预算制度时期)此为阶段的目标在于使中央控制一切开支,而以支出用途的种类,编制预算,依据Taft总统命令成立的经济效益
10、委员会的报告,促成了一九二一年联邦政府制订(预算会计法案)(The Budget and Accounting Act),作为编制预算的基础。此法案主要内容如下:1、 将编制预算的全部职责赋予总统。2、 在财政部内设立预算局,授权办理各部门或各机构概算的汇集、协调、修正、以及增减事项等,并要求各单位提供资料,同时审查其文件或记录。该局也要负责研究工作如何达成经济有效的目的,必要时,得协助国会办理各项事务。3、 除国会特别要求外,各联邦政府机构不得直接与国会接触。4、 规定各部门及各机构指定一位官员作为预算官,担任与各机构的连络事宜。5、 要求总统递送增加收入的计划。6、 设置会计总处及审计长。
11、预算局要求各部门及各机构,向预算局提出的预算文件,必须列明每个行政单位所需支出的项目,如以人事经费、旅费、印刷费等详细用途的分类而编成。其预算的功能系在控制支出,主要的目的在防止不正当支出,这也就是传统预算制度。(四)一九三六年至一九五四年的预算制度(绩效预算制度时期)此阶段的预算制度是以管理为中心的绩效预算(Performance Budget)时期,这种预算功能从控制(Control)为中心,发展到以管理(Management)为中心的主要原因如下:1、国会承认总统的领导地位:总统的预算权随情况演变而增强,一九三一年Taft总统时,预算会计法案规定总统于每年一月十五日向国会提出预算书,而由
12、预算局协助有关预算的编制,此法案使得国会承认预算书的重要。一九三九年预算局改隶属总统府,以秉承总统命令行使预算职权。这样,预算权才开始归于行政部门,国会不得完全违背总统的财政政策,否则,须对财务失调担负责任。2、科学管理发展的影响:科学管理强调有计划、有效率,这种科学管理精神应用到预算管理方面,即为绩效预算制度。一九三九年九月八日总统颁布行政命令,规定预算局的职责为协助总统编制预算,并拟编政府的预算计划、监督与管制预算的行政事项、从事研讨行政管理的改进计划,并对各行政部门及各机构作有关改良行政组织与实施的建议,协助总统以更经济及更有效的方法推行政府业务、使总统了解各单位业务计划的进展情况等,这
13、相当于要求政府组织管理,力求改进与发展,希望使政府工作的开展更经济、更有效率。3、想使预算管理成为公共行政管理的有效工具。自二十世纪以来,政府行政权扩大,因而公共支出增加,为不使支出浪费,又可显示政府施政的内容及其成效,有赖进步的预算管理制度,使政府预算机构的作业范围,扩展到整个预算有关的事项。也就是在预算内显示计划的业务成本,从而达成绩效与预算成本的关系。公元一九三O年代后半期,罗斯福总统实施新政,使联邦政府支出幅度大为扩张,对经济社会产生极大的影响,因此,特别需要有效的预算制度作为管理工具。一九四七年胡佛委员会(Hoover Commission)的建议,主张以职能、业务及计划为基础,以达
14、到效率管理的目的。(五)一九五五年至一九七六年的预算制度(设计计划预算制度时期)这个阶段是以设计为中心的设计计划预算制度(Planning Progamming Budgeting System, PPBS)时期。绩效预算是用来显示政府业务水准,经过计划完成预测其成本与效益,以产出(Output)为目标指向,但这种制度有两个主要缺点:一是各业务单位狭隘的本位主义,因为计划的设计是以机关单位为主体,如果业务涉及两个以上的机关,就会缺乏整体性的考虑;二是预算只限于一个年度,对部份建设工程而言,只是片断而已,对于组织未来目标的政策设计,无法作连贯性的考虑。一九一五年杜邦公司(Dupont Corpo
15、ration)曾倡议计划预算(Programming Budgeting)观念,但这项观念,发展很慢。到一九四二年美国联邦战时生产局(War Production Bureau)建立控制制度,制定生产需求方案与控制材料方案,是政府实施计划预算的开始。一九四九年至一九六O年间,兰特公司(Rand Co.)为联邦空军从事武器的系统分析,才从计划预算发展出设计计划预算的观念。一九六一年一月麦拉玛拉(Robert S. McNamara)就任美国国防部长时,席奇(Charles J. Hitch)为其会计长,席奇建议麦拉玛拉采用效率观念,以改进国防部的财务管理与预算编制程序,结果得到麦拉玛拉的充分信任及陆海空各部的充分支持,经过半年的研究及不断地加以补充修正,使得设计计划预算制度成为切实可行,确能发挥预期功效的制度。一九六五年十月十二日,美国联邦政府预算局奉总统的指示,发布第663号通告,要求11个部级机关及11个独立机关,共计22个单位推行设计计划预算制度,预算局于同一