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1、第六章审计计划,请主要理解以下八个方面的问题： 1审计工作的前提 2审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求 3制定总体审计策略应当考虑的事项4具体审计计划的内容 5审计计划的更改 6重要性 7审计风险及其审计风险模型分析 8重要性与审计风险的关系,第一节初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。（一）初步业务活动的目的初步业务活动的目的：1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,第一节初步业务活动,一、
2、初步业务活动的目的和内容（二）初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守相关职业道德要求的情况； （3）就审计业务约定条款达成一致意见。,【例题1多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。 A了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 C评价遵守职业道德要求的情况 D就审计业务约定条款达成一致意见,【答案】BCD 【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。,二、审计的前提条件,（一）财务报告编制基础 1承接的鉴证业务应当具备的特
3、征 拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： （1）鉴证对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。,2适用的财务报告编制基础的作用,（1）依据审计准则，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。 （2）如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。,3确定财务报告编制基础的可接受性,在
4、确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素： （1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）； （2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）； （3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）； （4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础,4不同目的财务报表,（1）通用目的财务报表 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。 （2）特殊目的财
5、务报表按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。,（二）就管理层的责任达成一致意见,1.管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的基础 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：,（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师
6、接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,2.就管理层的责任达成一致意见,（1）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任； （2）注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任； （3）注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息； （4）管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。,二、审计业务约定书,（一）概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等
7、事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质。（二）审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容（要素）可参考教材的介绍，考生可以用经济合同的观点来加强记忆和理解。,（四）审计业务变更对业务约定书的影响,1.导致被审计单位变更业务的情形 （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。,2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： （1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； （2）确定
8、是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。,（五）变更为审阅业务或相关服务业务的要求,1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；,（五）变更为审阅业务或相关服务业务的要求,2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；,3.避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原
9、审计业务和在原审计业务中已执行的程序； 4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。,第二节总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略（请结合教材P166附录8-1） （一）总体审计策略目的 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。,第二节总体审计策略和具体审计计划,（二）制定总体审计策略应考虑的事项 注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项： 1确定审计范围； 2报告目标、时间安排及所需沟通的性质； 3审计方向； 4审计资源。,1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础； 2特定行业的报告要
10、求，如某些行业监管机构要求提交的报告； 3预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点； 4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；,（三）确定审计范围需要考虑的事项,6拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识； 7外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露； 8除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求； 9内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；,（三）确定审计范围需要考虑的事项,10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会
11、计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据； 11对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期； 12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；,（三）确定审计范围需要考虑的事项,13协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响； 14与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。,（三）确定审计范围需要考虑的事项,1被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段； 2与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围； 3与管理层
12、和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项； 4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；,（四）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项,5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项； 6项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排； 7预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。,（四）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项,
13、第二节总体审计策略和具体审计计划,（五）确定审计方向需要考虑的事项 1重要性方面。具体包括： （1）为计划目的确定重要性； （2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通； （3）在审计过程中重新考虑重要性； （4）识别重要的组成部分和账户余额。,（五）确定审计方向需要考虑的事项,2重大错报风险较高的审计领域。 3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。 4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。 6如何向项目组成员
14、强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。,（五）确定审计方向需要考虑的事项,7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。 8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。 9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。 10对内部控制重要性的重视程度。 11影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。,12重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。 13会计准则及会计制度的变化。 14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境
15、的变化。,（五）确定审计方向需要考虑的事项,1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；,（六）总体审计策略调配的资源,3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,（六）总体审计策略调配的资源,【例题2单选题】注
16、册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（）。 A初步业务活动的结果 B审计业务的特征 C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度,【答案】D 【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略。,二、具体审计计划,（一）制定具体审计计划的目的（教材P154，理解掌握） 1获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平； 2确定审计程序的性质、时间安排和范围。,二、具体审计计划,（二）具体审计计划的内容 注册会计师具体审计计划包括以下三大部分： 1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围； 2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序； 3对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。,三、总体审计策略与具体审计计划的关系,四、审计过程中对计划的更改,1.对计划审计工作的认识 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的
