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1、1,内部经济责任审计,南 京 审 计 学 院 刘 世 林 教授 主 讲,2,内部经济责任审计,一、导言 二、经济责任审计对象 三、经济责任审计模式 四、经济责任审计方法,3,导言,一、课程背景 1、本课程开设需求状况 厂长经理离任审计、承包经营责任审计、任期经济责任审计，已有20多年的历史。 审计学院课程： 本科生教育：审计学院本科、金审本科等。 研究生教育：专业硕士、研究硕士。 社会生教育：审计后续教育。,4,导言,一、课程背景 2、本课程的法规依据 本课程基于对中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月印发的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定(以下简称规定)的解读。,5,
2、导言,一、课程背景 3、本课程的目标 本课程在对经济责任的解读基础上设计课程体系。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计是针对领导干部个人经济责任进行的以绩效责任为核心、以真实性责任、合法性责任为基础的审计评价。,6,导言,二、经济责任审计背景 1、政治背景 高度集权的政治背景 民主法治、多党竞争、言论自由,7,导言,二、经济责任审计背景 2、经济背景 “二元结构”的经济体制 市场经济、平等竞争、公共资源配置的市场化、民间化,8,导言,二、经济责任审计背景 3、文化背景 等级制 平等、公平、公正下的制度文化,9,导言,三、经济责任审计现状 1、审计范围 现实工作中的经济责任审计范围狭窄
3、导致审计评价客观性、全面性缺失；（以财务审计为中心的范围模式不能全面评价领导干部的经济责任）；,10,导言,三、经济责任审计现状 2、审计目标 现实工作中的经济责任审计目标缺位导致审计评价无法实现其审计目的（以真实性、合法性审计为中心的目标模式将经济责任审计引入了治贪不治懒、庸的泥潭）；,11,导言,三、经济责任审计现状 3、课程中心内容 本课程拟从经济责任全面视角评价其责任履行，从既治贪又治懒、庸的角度建立经济责任审计评价体系。经济责任审计评价模式：以绩效评价为核心，以真实性、合法性验证确认为基础的定量评价模式。,12,经济责任审计对象,一、审计对象概念 1、审计对象的含义 审计对象-也称审
4、计客体，审计主体检查评价的客观实体。包括以下层次： 被审计经济组织 被审计经济活动（受托经济责任） 被审计经济活动范围 被审计经济活动内容,13,经济责任审计对象,一、审计对象概念 2、经济责任审计对象 被审计经济组织 被审计领导干部 被审计经济活动（受托经济责任） 被审计经济活动范围 被审计经济活动内容,14,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 1、经济责任审计对象的有关规定 中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月印发了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定(以下简称规定)。 规定专门就经济责任审计对象作出规定。,15,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员
5、 1、经济责任审计对象的有关规定 地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部； 中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。 国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)的法定代表人。,16,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 2、经济责任审计的组织对象 地方各级党委-乡镇-省级各级党委 地方各级政府-乡镇-省级各级政府 地方各级司法
6、机关-县级-省级法院、检察院 中央和地方党委工作部门-县级-中央党委工作部门 中央和地方政府工作部门-县级-中央政府工作部门,17,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 2、经济责任审计的组织对象 事业单位 社会团体 国有及国有控股企业 国有及国有控股金融企业,18,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的人员对象 区域性党政机关： 党委书记，副书记主持工作（一年以上）； 行政长官正职，副职主持工作（一年以上）； 党委书记、行政长官副职（是否审计？） 司法性机关： 审判机关正职，副职主持工（一年以上）； 检察机关正职，副职主持工（一年以上）； 审判、检查机关副职
7、中层（是否审计？）,19,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的人员对象 中央和地方各级党政工作部门： 正职或者主持工作的副职（一年以上）； 上级领导干部兼任部门的正职，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职。 中层领导干部（是否审计？）,20,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的人员对象 事业单位和人民团体等单位： 正职或者主持工作的副职（一年以上）； 的上级领导干部兼任单位的正职，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职。 中层领导干部（是否审计？）,21,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织
8、和人员 3、经济责任审计的人员对象 国有企业领导人员 国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)的法定代表人。 董事长、副董事长（是否审计？） 总经理、副总经理（是否审计？） 部门领导人员（是否审计？）,22,经济责任审计对象,二、经济责任审计组织和人员 4、经济活动（受托经济责任） 经济活动和受托经济责任的关系 经济活动-受托经济责任的履行过程,23,经济责任审计对象,三、经济责任审计的范围 1、经济责任审计范围的规定 规定第十四条规定：经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门(系统)、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本
9、部门(系统)、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。,24,经济责任审计对象,三、经济责任审计的范围 2、经济活动范围-受托经济责任范围 经济活动和受托经济责任的关系 经济活动-受托经济责任的履行过程,25,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 2、经济责任审计界定依据 国家或法人授权和分权 当前我国对党政机关和企业事业单位主要领导干部的授权和分权坚持权利和责任对等的原则，在这种原则下，领导干部被授予什么样的权利就必须承担什么样的经济责任。对党政机关和企业事业单位主要领导干部一般授予人、财、物、事四种权利,既授予领导干部财务管理权、资产管理权
10、、业务管理权、人事管理权，相应地领导干部也应承担上述四个方面的经济责任。,26,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 2、经济责任审计界定依据 马克思价值论学说 任何商品都有价值和使用价值； 商品的价值有物化劳动价值与活劳动价值构成； 物化劳动价值：经济资源即货币资本和实物资产 活劳动的价值：人力资本（或人力资源） 商品生产过程：社会再生产过程：生产、交换、分配、消费，单位企业：业务经营过程。,27,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 财政财务管理活动 财政财务管理活动是党政机关和企业事业单位主要领导干部履行财政财务收支管理责任的载体，财政财务收支活动是否合法、
11、有效，反映了其领导干部在财政财务收支活动中是否严格遵守各项法规政策、规章制度，是否遵循财政财务活动规律和规则，进而反映出其财政财务管理责任履行情况。财政财务收支活动，包括对党政机关主要领导干部所管理的财政活动和部分财务活动，也包括企业事业单位主要领导干部所管理的财务活动。,28,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 实物资产管理活动 实物资产管理是党政机关和国有企业事业单位主要领导干部履行国有资产和资本保值增值责任的基本载体，实物资产管理活动的合法性、有效性是各级领导干部保证所管辖范围内国有资本是否安全、完整，在此基础上能否保证增值，营运活动是否符合国家法律法规，是
12、否遵循资本运营规律等。,29,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 人力资源管理活动 党政机关和企业事业单位主要领导干部作为地区、部门、单位主要行政管理者，要对人力资源使用效率和遵纪守法情况负责。在日常行政人事管理中遵纪守法情况分为被评价领导干部管辖干部遵纪守法守法情况和被评价领导干部自身遵纪守法情况。被评价领导干部对人力资源的管理使用是否有效，反映了领导干部对人才使用政策的合理性，工作流程、业务岗位、内部控制设计的科学性，也反映了其本身是否遵循领导干部勤政廉政要求，是否履行了勤政廉政责任。,30,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 业
13、务经营管理活动 业务经营管理活动是党政机关和企业事业单位主要领导干部具有职业特点并从事职业生涯的一种管理活动。这种管理活动是针对其所从事的业务进行的管理，管理过程与其任职目标有直接联系，其管理结果体现为工作业绩。评价业务管理活动，要从反映其工作业绩或工作目标实现情况的有关书面资料入手，例如会计资料、统计资料、预决策资料、其他有关记录资料等，以确认相关资料的真实性、完整性、可靠性；,31,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 4、审计范围界定注意事项 全责型单位 财政财务管理 实物资产管理 人力资源管理 业务经营管理,32,经济责任审计对象,三、经济责任审计范围 4、审计范围界定注意事项 分责
14、型单位 业务经营管理,33,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 1、审计内容界定法规依据 党委和政府领导干部 本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。,34,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 1、审计内容界定法规依据 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体 本部门(系统)、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制
15、度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。,35,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 1、审计内容界定法规依据 国有企业领导人员 本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。,36,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 2、审计内容界定理论依据 管理学理论 哈弗大学管理理论认为：任何组织管理体系中，经济活动分为三个层次： 决策活动-决定经济活动方向性质； 组织活动-决策的组织贯彻； 作业活动-经济活动的表现形式。,37,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 2、审计内容界
16、定理论依据 行政学理论 行政学理论认为：任何组织管理体系中，经济活动中的行政权力必须进行分离： 决策-战略决策制定； 执行-战略决策执行； 监督-对决策、执行的监督。,38,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 3、经济责任审计的一般内容 决策责任 财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的决策活动。 战略决策 战术决策,39,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 3、经济责任审计的一般内容 执行责任 财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的决策活动。 战术决策-战略决策执行 战术决策执行,40,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 4、全责型单位审计内容 承担财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的“四类”责任的单位。 财政财务责任 实物资产责任 人力资源责任 业务经营责任,41,经济责任审计对象,四、经济责任审计的内容 5、分责型单位审计内容 承担财政财务、实物资产、人力资源、业务经营“四类”中的部分责任的单位。 其中业务经营责任是“职能”性责任。只承担职能责任或以承担职能责任为主，还承担部分资源配置责任。,42,经济责任
