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1、中级财务会计学讲义第四章存货 教学目的 通过本章教学，要求学生熟悉存货的范围及入账价值，掌握实际成本和计划成本的核算，了解制造业与商品流通企业存货核算特点；了解其他存货的核算方法；掌握存货期末的计量。 教学重点与难点 1、存货按实际成本计价的核算方法2、存货按计划成本计价的核算方法核算3、存货期末计量 教学时数 6 学时 教学内容 第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关
2、的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货1、采购成本的计价（1）采购价格（2）税金：包括不能抵扣的增值税、其他税金。（3）采购费用：包括采购途中的相关费用、合理损耗。注：商品流通企业的进货费用也要计入商品成本，不再计入 “营业费用”。2、会计处理（ 1）单货同到：直接借记“原材料”；（ 2）单到货未到：通过“在途物资”核算；（ 3）货到单未到：月末时暂估入帐，借记“原材料”，贷记“应付帐款”，下月初红字冲回。（二）通过进一步加工而取得的存货（如产品生产）1、采购成本（如
3、直接材料）2、加工成本（如直接人工、制造费用）3、其他成本 （如：特定的设计费用和仓储费用以及符合资本化条件的借款费用等。 ）注意：不包括其他设计费用、仓储费用。（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。2、盘盈的存货，按照重值成本入账。3、非货币性资产交换按该准则债务重组按该准则企业合并 按该准则注意 : 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（ 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他
4、支出。【例题 1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A. 购入存货支付的关税B. 商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用E. 购入材料支付的价款第三节 发出存货的计量一、确定发出存货的成本（一）个别计价法（二）先进先出法（三）加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）注意：各种方法对期末存货和发出成本的影响。取消了后进先出法。二、确定发出包装物和低值易耗品的成本包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入
5、当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本第四节期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）可变现净值的基本特征1. 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2. 可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。3. 不同存货可变现净值的构成不同（ 1）直接用于出售的存货（如产成品、库存商品、供出售的材
6、料） 可变现净值 =预计售价 - 估计销售税费（2）需要经过加工的存货（材料、在产品等）可变现净值 =预计售价 - 至完工估计加工成本 - 估计销售税费（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素1、以取得的确凿证据为基础。2、持有存货的目的3、资产负债表日后事项的影响等因素。三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（二）材料存货的期末计量1. 对于用于生产而持有的材料等用材料生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。2. 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。【例题 2】甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10
7、 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定 : 甲公司为乙公司提供 Y产品 20 台，每台售价 10 万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。A.85 B.89C.100 D.105?【例题 2】甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的
8、 20 台 Y 产品。该合同约定 : 甲公司为乙公司提供 Y产品 20 台，每台售价 10 万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。A.85 B.89C.100 D.105（三）计提存货跌价准备的方法( 一计提原则：一般应单项（同一品牌和规格）计提，也可分类计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备注意： 期末对存货进行计量时，如果同一类存货
9、，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题 3】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与公司签订销售合同：由年月MB公司于200636日向公司M销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2005 年12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本 1.4 万元，账面成本为18 200 万元。 2005 年 12 月31 日市场销售价格为每台1.3 万元，预计销售
10、税费均为每台 0.05 万元。则 2005年 12月31 日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.18 250 B.18 700 C.18 200 D.17 750（四）存货跌价准备计提与转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进
11、行比较。 2002 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、 2 万元、 1.5 万元。假定该企业只有这三种存货， 2002 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。?A. -0.5 B.0.5 C.2 D.5第五节 存货盘亏或毁损的处理属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。【例题 5】下列会计处
12、理，不正确的是（）。A. 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B. 非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【例题 6】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司 , 为增值税一般纳税企业。（1）2006 年 12月 31 日, 长江公司期末存货有关资料如下 :2006 年 12 月 31日， A 产品市场销售价格为每台13 万元，预计销售费用及税金为每台0.5 万元。2006 年 12 月 31 日， B 产品市场销售价格为每台 3 万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同， , 约定在 2007 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。 B产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。2006 年 12 月 31 日， C产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。2006 年 12 月 31 日， D 配件的市场销售价格为每件1.2 万元。现有 D配件可用于生产 400 台 C产品，用 D配件加工成 C产品后预计 C产品单位成本为 1.75 万元。2005 年 12 月 31 日 C产品的存货跌价准备余额为 150 万元
