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1、一、资金科目明细项目关键审计程序点现金关注大额现金收支银行存款开户取得当期开户、销户的相关银行证明外地账户查明开户原因，重点关注在该账户内所进行的银行结算内容通知存款未质押的通知存款索取开户证实书复印件，与原件进行核对，并着重检查开户证实书中是否注明“通知存款字样”，核对人员应在复印件中注明时间并签名，写明“与原件核对相符”已质押的通知存款如果只能取得开户证实书复印件或通知存款存单，说明该款项已用于质押，取得质押合同并与相应借款或其他负债事项核对。期末未到期但审计日已到期的通知存款，取得开户证实书或通知存款存单复印件，查看期后通知存款划转活期存款的相关原始单据，并关注该项通知存款是否用于质押(
2、可在预查时就对此加以了解)。协定存款协定存款索取协定存款合同复印件，并与原件进行核对，核对人员在复印件中注明时间并签名定期存款未质押的定期存款索取开户证实书复印件，与原件进行核对，核对人员应在复印件中注明时间并签名已质押的定期存款如果只能取得开户证实书复印件或定期存单，说明该款项已用于质押，取得质押合同并与相应借款核对。期末未到期但审计日已到期的定期存款，取得开户证实书或定期存款存单复印件，查看期后定期存款划转活期存款的相关原始单据，并关注该项定期存款是否用于质押(可在预查时就对此加以了解)。复核账面应收利息的计提是否准确。未达账检查未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，对应于资产负
3、债表日前进账的重大事项需做相应调整(包括银收企未收，银付企未付)，查明未达账项是否为单据流转时间差异造成的，还是存在为减少计提坏账准备等原因而人为将期后收付款事项以银行未达账(企收银未收)的形式提前入账期后抽部分账户截至审计日的对账单与银行日记账核对，重点抽查期后对账单与资产负债表日未达账项(包括企收银未收，企付银未付)期后是否存在大额收支，如销售退回、大额费用支出等可能涉及资产负债表日后调整的有关事项等的未入账情况企业在期末开出的转账支票，检查期后银行对账单在合理期限内是否已有记录付款(企付银未付，转账支票支付期限为10天)对账有条件的应在银行实地取得对账单，在此基础上抽取发生额较大的月份核
4、对日记账与对账单记录，对有疑问的记录查至原始单据，包括款项划转日期，支付类型、单据号码、金额、收付款人。函证审计人员必须亲自对存在期末余额的每个银行账户发函询证(询证函切勿涂改)，并在银行询证函上注明函证要素(时间、人物、过程和签字)，可能的话也可让公司陪同人员签字确认。有条件的可以在函证时在银行重新打印对账单。有关或有事项可以考虑修改现有格式，改为列举各种或有事项由银行确认，并请银行确认是否除列举以外还存在其他或有事项。在银行现场，提请工作人员注意银行询证函上是否已列示公司在该银行开立的所有账户，是否存在其他事项及或有负债。银行询证函提请银行经办人员加盖私章、签署日期，并加盖银行有效印章(如
5、银行公章或业务公章)，审计人员在收到银行询证函后应及时对相关信息进行核对，不明事项现场咨询。定期存款、通知存款和保证金等询证函中应特别注明存款性质、期限、利率以及是否受限等。协定存款询证函中应特别注明存款性质、期限、利率以及留存额度。余额为零的银行账户仍要函证，函证内容应完整，特别关注公司在该银行是否存在借款等负债事项。凭证测试2005年7月1日之后发现存在老版的转账支票，应加以关注，查至银行对账单是否有实际付款记录。检查凭证后附何种银行单据(转账支票存根、汇票本票申请书、电汇凭证、进账单、资金汇划补充凭证、人行支付系统专用凭证等)，关注是否是该种银行单据可以据以入账的一联。查看银行单据上所该
6、印章是否为业务清讫章(转讫章)，如为受理凭证专用章(收妥讫用章)，应查至对账单核对该笔款项的真实入账情况。核对银行单据上的收付款人、金额等与入账情况是否一致。其他货币资金保证金明确保证金性质(票据保证金、信用证保证金、保函保证金等)，与相应事项进行核对，如银行承兑汇票保证金账户的余额与开出的承兑汇票金额核对。取得对账单，核对每笔保证金转入、转出记录与负债、对外担保事项的一一对应。借款函证向银行发函询证，函证中必须注明借款期限、利率及借款条件。检查抵押资产的产权证、抵押证明等(可向房管部门确认抵押情况)。IC卡审计人员亲自前往各家银行获取贷款IC卡记录(包括本期借款变动情况、期末借款结存情况、对
7、外担保情况等)，可以到人民银行打印，在各借款银行确认，也可以在各借款银行打印，相互印证。向中国人民银行取得公司贷款卡信息记录，包括年末公司借款信息、对外担保信息、未到期应付票据信息等；就取得的各银行相关借款事项及担保抵押、对外担保抵押、票据事项向各银行函证；或向各银行取得上述事项记录与IC卡记录进行核对利息复核当出现差异时，除了可能为计算差异外，还应该抽取不同月份各家银行的利息单进行核对，看利息单上的计息积数是否与当月借款金额相对应； 一般来说，银行针对一笔借款按月(季)出一张利息单，若公司在某家银行有多笔借款，则当月就应有多张利息单，因此如果出现利息单多于借款笔数，则核查是否存在未入账负债；
8、抽取一季或一月的利息单与账面记录核对，若账面利息多于银行当季或当月利息单中的金额，则应核查是否公司为关联方或其他单位承担了部分融资费用；是否公司向其他单位拆借资金并支付融资费用；应付票据核对索取并检查本期开出银行承兑汇票的承兑协议，及相关的保证或抵押合同，确认取得借款的真实性，并与会计记录核对。勾稽检查协议中注明的保证金与账面“其他货币资金”金额是否一致。函证必要时可以就银行承兑汇票向开票银行函证。开具银行承兑汇票的可以与银行借款一并函证，可获知公司是否存在未入账的负债。IC卡将期末未结清银行承兑汇票与IC卡记录核对。应收票据凭证测试检查票据背书的连续、完整性，关注出票人、付款人，票据到期日等
9、要素的合理性及与入账情况是否相符。关注是否对背书转让的票据负有连带责任。核对票据登记簿记录与账面记录是否一致。贴现查核未到期票据贴现业务，关注连带责任，贴现取得的现金的会计处理按补充规定(四)的要求处理。查核是否存在贴现保证金。复核贴现利息、核对实际入账情况。投资完整性在证券交易所交易的短期投资，直接从证券公司的营业部获取公司各证券账户全年的交易对帐单，与公司账面的交易记录进行逐笔核对即可获得公司短期投资的账面记录是否完整的外部证据，同时可以对全年交易对帐单上的大笔资金进出与公司银行日记账核对是否一致，是否存在账外资金的运作。并就期末余额向证券营业部函证。向基金、信托等公司购买的企业债券，我们
10、可以取得企业债券的购买协议及定期的对帐单与账面交易记录核对，并对期末余额明细向中国证券登记结算中心函证。长期投资的账面记录的完整性，从关注本期公司大金额的资金动向出发进行了解投资确认取得双方的投资协议原件取得被投资单位的验资报告，工商登记注册的资料（可以看到股权比例的资料）原件取得被投资单位最近一期的审计报告原件明确投资开始确认的时点和结束确认的时点，对于股权转让或受让等行为，应严格按照有关法律法规的规定对于确认时点进行查核，未满足可确认条件的均不可确认股权的受让或转让完成。函证就投资金额和投资比例直接向被投资单位函证，并取得回函；证券投资最完整最真实的记录是中国证券登记结算中心的有关记录，因
11、此应向该单位发函询证。函证中也应列明该项投资如股票、债券等是否已作为抵押融资，查核公司是否利用该项证券连续进行表外融资，投资是否受到其他的限制？损益按法规的要求，选择复核规定的合适投资核算方法，如成本法或权益法对权益法核算但不合并报表的投资应对该公司会计政策和会计估计等进行必要复核，以避免投资收益不实。权益法核算的单位不仅仅是直接拿对方报表作权益法，应从其他方面了解对方公司的有关情况和有效信息，以判断是否会涉及较大的调整差异，有条件的可以去对方单位实地审核。损益计算严格按照制度和准则的规定，注意损益计算的期间，关注是否存在人为提前或延后确认损益以调节利润。价值对投资的期末价值进行复核，关注是否
12、存在减值：存在市价的证券投资，应按市价计算价值；不存在市价的投资，应取得被投资单位报表，了解其生产经营情况，以判断是否存在减值。二、往来及交易事项明细项目适用程序一、交易事项核查(包括替代测试)应收账款、预收账款结合收入，对销售合同等各类合同、订单、出库单、发货记录、运输记录进行核查，关键核查与收入确认时点、收款期、收款方式、售后服务等要件条款与公司实际业务是否相符。应付账款、预付账款结合采购，对采购合同、订单、入库单、验收单据进行核查，预付货款是否存在订单撤销现象，是否存在将拆借资金列入预付账款核算以掩盖真实交易目的。预付账款预收账款对于1年以上的预付、预收款项必须详细分析，公司原款项发生是
13、否真实，如果长期挂账但未收到货物，是否供应商出现问题或公司原支付款项即为资金拆借；二、收款、付款核查收款对集中于某一时点（如年末、季末）的收款，应结合银行存款（银行对账单）进行核查；关注不合常理的收款，如预付款的收回，若发现预付款收回，则应核查原合同的签订及执行是否真实和正常，是否存在潜在的资金拆借问题付款仔细核对各类付款原始单据（转账支票、电汇凭证等），汇款单位和金额应与账面记录核对是否一致；若出现大量转账支票付款，尤其是其他应付（收）款科目，应向支票管理人员取得支票使用登记簿（类似于备查簿），核对登记簿所记录的事项是否与账面记录一致，必要时结合银行存款科目隐形核查；关注暂估款是否长期未支付
14、，是否长期未取得供应商的发票等问题，以查核采购业务的真实性；关注不合常理的付款，如预收账款的支付，若发现预收账款支付，则应核查原销售合同涉及的业务是否真实，执行是否正常，是否存在潜在的资金拆借问题三、往来款转销应收账款、其他应收款关注未收回现金而是以转账形式转销的应收预付款，查核转入什么科目什么单位账款，追查至最终收款人及付款人，查核是否真正收回相关账款应收账款、其他应收款查核是否由于原交易出现问题而不能收回账款所以才转销。如果查核原交易可能存在问题，则应对原交易进行详细查核，以证实原交易实现的利润是否真实所有往来款如果交易发生诉讼就应该查看诉讼有关资料，可以从诉讼资料中发现是否与公司账面记录不符的事项，以次判断有关交易的真实性所有往来款核查是否存在一笔应收款项通过几次科目调整，或利用关联方转销款项，后又转回，造成账龄更新的假象，如的确是有资金划转造成的账龄更新应付帐款、其他应付款对长期挂帐不需支付的应付款，应该核实是否为零星尾款，如果不是，必须对该款项原形成的采购业务进行复核，是否原采购业务存在问题？是否真正“无处可付”？如果要转销，必须对对方单位进行核对，有条件的话要取得对方公司的有关资料，
