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1、第二章 会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（三）债权、债务的发生和结算（四）资本的增减（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项二、会计核算的一般要求（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统
2、一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第三章会计科目和账户一、会计科目（一）概念会计科目就是对会计对象的具体内容（即会计要素）分门别类进行核算所规定的
3、项目。所以必须在六大会计要素的基础上，进一步将会计所要核算和监督的具体内容进行更加详细的分类，这种分类的项目，在会计上叫做会计科目。（二）会计科目设置原则二、会计科目分类（一）经济内容每一个会计科目都反映一定的经济内容，不能相互混淆。要点1：分为六大类，收入和费用要素同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：成本类 要点2：能够区分常见的科目属于哪一类 。要点3：科目名称必须准确无误。 （二）按提供核算指标的详细程度1.分类：一级科目、二级科目和明细科目三级。（ 明细分类科目）（1）一级科目也叫总账科目、总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。（2）二级科目也叫子目，它是介
4、于一级科目和明细科目之间的科目。一般在总账科目所统驭的明细科目比较多时，才需要设置二级科目。（3）明细科目是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。2.设置总分类科目：企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。明细分类科目：二级科目和明细科目，由会计主体自行确定。原表述：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。3、 会计科目编号（如：库存现金：1001，短期借款：2001，实收资本4001）1. 总账科目会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：“1”代表资
5、产类；“2”代表负债类；“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。2.明细科目对于明细科目的编号，一般可以采用在总账科目编号后加数字的方式。四、会计科目的设置原则1. 合法性2. 相关性3. 实用性第2节 会计账户的概念及其基本结构1、 账户的概念账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的基本结构和内容 （1） 基本结构内容：（1）账户名称，即会计科目。（2）日期，即记录经济业务发生的日期。-记账时间（3）摘要，概括说明经济业务的内容。-记账依据（4）凭证号数，表明记录经济业务的依据。-会计事项内容（5）金额增加额
6、、减少额和余额。-金额增减变化结果（2） 账户的4个金额要素每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额3、 账户与会计科目的联系和区别（1） 会计科目和账户的联系（1）分类对象同一，因而它们反映的经济内容是一致的。（2）设置原则一致，会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范。（二）会计科目与账户的区别（1）从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范，而账户则是在经济活动发生以后对其作出的分类记录。（2）从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。（3
7、）从设置上看，会计科目是由国家有关部门统一规定的，具有统一性；账户则是企业、事业、行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。 第三节账户的分类一、账户分类的意义对账户进行分类是为了解账户之间的联系和区别，以及各个账户在账户体系中的地位和作用。账户之间在内容上相互排斥，不能共容。二、账户分类的标（一）账户按其经济内容分类1.资产类账户-按照流动性的不同分为两类（1）反映流动资产的账户（2）反映非流动资产的账户2.负债类账户-按照流动性不同分为两类（1）反映流动负债的账户（2）反映非流动负债的账户3.所有者权益类账户-按照资金来源构成分为两类（1）反映所有者原始投资
8、的账户（2）反映经营积累的账户 4.共同类账户-银行资金、金融企业5. 成本类账户生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出。（1）供应过程中用来归集购入材料的买价和采购费用，计算材料采购成本的账户（2） 生产过程中用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，（3） 固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出，计算固定资产实际购建成本的账户6. 损益类账户-其与损益组成内容的关系分为三类（1）反映营业收入和营业外收入的账户（2） 反映营业成本和营业外支出的账户（3） 反映所得税的账户注意：双重性质账户：类别不唯一应付账款：不设预付账款账户，可借可贷应收账款：不设预收账款账户，可借可贷（
9、二）账户按其用途和结构分类 -10类账户账户的用途是指设置和运用账户的目的；账户的结构即账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的含义，它是对经济内容分类的补充。1. 盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。（1）属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“持有至到期投资”、“原材料”、“库存商品”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。（2）特点：a.盘存账户一般都可以通过财产清查的方法，如实地盘点和询证核对等确定其实有数额，并将实有数和账存数进行核对，以查明账实是否相符以及管理中存在的问题。b.盘存账户中除“库存现金”、“银行存款
10、”、“无形资产”等账户外，均设有明细分类账户，提供实物数量和货币金额两种指标。2.资本账户主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。“实收资本”和“资本公积”账户反映投资者的投入资本，“盈余公积”账户反映企业的留存收益，其所有权归属于投资者，故也归属于资本账户。（本年利润属于财务成果账户，利润分配属于调整账户）3.结算账户 -债权、债务结算按照账户的用途和结构，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（1）债权结算账户。主要有“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等。（2）债务结算账户。主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职
11、工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应付款”等账户。 （3） 债权债务结算账户。不设预收账款、预付账款的情况下：-应付账款，两付并一付（采购过程后付先付）-应收账款，两收并一收（销售过程后收先收）债权债务结算账户的性质必须根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向确定。4.暂记账户-设置的过渡性质的账户（1）费用的集合分配账户。-“制造费用”账户（2）财产盘点及清理结果处理账户。-有“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户。a.在最终结果处理争议未决前，账户有期末余额，在全部处理后，账户无余额。b.最终结果的处理方法相同，净收益和净损失转入“损益类”账户。5.跨期摊提账户跨
12、期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配的账户。为严格划清费用的受益期限，会计上需要设置“长期待摊费用”等跨期摊提账户。6.成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。 （1） a.供应过程中用来归集购人材料的买价和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。b.生产过程中用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如 “生产成本”等账户。c.固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出，计算固定资产实际购建成本的账户，如“在建工程”账户。（
13、2）没有制造费用账户 7.收入账户（1） 主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。（2）由于各项收入和收益都要在期末转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。8. 费用账户费用账户是专门用来核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、损失和支出的账户。（1）期末转入“本年利润”账户的费用支出数，期末没有余额。（2）属于费用账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。收入账户和费用账户期末都没有余额，其账户的一方归集本期的发生数，另一方将本期归集
14、的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。9.财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户主要为“本年利润”账户。财务成果账户反映企业在一年内形成的财务成果，年内各月余额表示自年初至计算期末累计实现的利润总额或发生的亏损总额。年终将账户余额结转至“利润分配”账户后无余额。10.调整账户调整账户是为调整某个账户的金额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。对于某些资产、负债项目，需要设置两个账户，反映两组不同的数据。以其中的一个账户反映该项目的原始数据，另一个账户反映该基础上的调整数据。固定资产（被调整账户100万）累计折旧（调整账户20万
15、）（1）抵减调整账户。（资产抵减、权益抵减）固定资产账面价值原值（固定资产）一磨损（累计折旧）应收账款账面价值总额（应收账款）一可能发生坏账（坏账准备）被调整账户实际余额被调整账户余额一抵减调整账户余额抵减调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相反。 （2） 附加调整账户。被调整账户实际余额被调整账户余额附加调整账户余额附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相同。抵减附加账户是同时具有抵减和附加两种职能的调整账户，依据调整账户的余额方向用来抵减或附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额。当调整账户的余额与被调整方向相反时，该账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加
