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1、第一章 总论第一节 会计的概念一、 会计的产生和发展会计史产生：会计是一门古老的管理科学，人类最早的会计行为可追溯到原始社会末期，随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步和发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程。发展：1）古代会计 原始社会早期1494年 单式记账2）近代会计 1494年1950年 借贷记账法3）现代会计 1950年至今二、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列的专门方法，对一定主体的经济活动过程及其结果进行全面、连续、系统、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。三、 会计的特点（一）、以货币为统一计量单位
2、 （在现实经济活动过程中，主要有三种计量单位：实物计量单位、劳动计量单位（工时）、货币计量单位）对实物东西采用双重计量：实物量+货币价值（二）、会计核算具有全面性(完整性)、连续性、系统性完整性-凡属于会计核算的内容都必须加以记录，不能遗漏。连续性-对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行登记，不能有所中断。系统性-会计提供数据资料必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。（三）、会计拥有一系列专门方法会计基本方法：会计核算方法(会计的基本方法)、会计分析方法、会计监督方法和会计预测、决策方法等会计核算方法包括：1)设置会计科目与账户；2)复式记账；3)填制和审核会计
3、凭证；4)登记账簿；5)成本计算；6)财产清查；7)编制财务会计报告（四）、会计的本质是管理活动（五）、会计具有核算和监督的基本职能1.会计的核算职能：贯穿于经济活动的全过程，是会计的最基本职能，也称反应职能。1)核算的三大环节是确认、计量、报告。（会计确认解决定性问题，判断要素和项目；会计计量解决定量问题，记多少；会计报告即通过报告提供信息。）2)会计核算的基本前提(或称会计基本假设)，是会计确认、会计计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量A会计主体(空间范围) a)在开展会计核算之前，就必须首先对会计
4、核算的空间范围做出人为地限定，于是会计主体就成为会计核算的一个前提。b)会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。c)会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动，不能超越范围核算和监督其他主体的经济活动。d)法人必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法人。 企业集团是经济主体，是会计主体，但不是法人。B.持续经营(时间范围)a)持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所承担的债务将正常偿还。b)持续经营实质是指企业在经营期间使用会计核算方法，一
5、旦停业就不能使用核算方法而改用清算方法。c)企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。C.会计分期时间范围(是人为地把持续经营划分为会计期间) a)所谓会计分期，就是指将一个会计主体持续的经营活动划分成若干连续的长短相等的期间，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。b)会计分期分为年度、半年度、季度和月度。其中，会计年度是基本会计期间。D.货币计量(计量单位)a)由于把货币作为会计核算的统一计量单位，在会计上要假设货币币值稳定不变。即使有波动，也是微不足道的。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用物价变动会计来处理有关的会计事项。b)
6、以货币作为会计核算的主要计量单位，对于存在多种货币结算的单位来说，就应以某一种货币作为统一的记账货币即记账本位币。c)货币计量的局限性：不能用货币表现的业务就不能记账。如：人力资源、技术等E.会计核算四项基本前提的关系相互依存、相互补充。具体地说，会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。3)会计核算的基本内容(具体内容)：会计核算的内容是特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的退出三个阶段。上述阶段的运动又是通过一系列的经济业务事项来进行。经济业务事项包括经济业务(指单位与其他单位与
7、个人之间发生)和经济事项(在企业内部发生)两类。下列经济业务事项，应当进行会计核算：A. 款项和有价证券(债券、股票)的收付款项即货币资金，有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。款项和有价证券是企业的资产，也是流动性最强的资产。B. 财物(实物资产)的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计控制和降低成本，保证财产物资安全、完整，防止资产流失等作用的重要方面C. 债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利；债务则是指企业承担的、能够以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的义务。
8、D. 资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本(股本)和资本公积。E. 收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是为了取得收入而发生的资源耗费。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。F. 财务成果的计算和处理财务
9、成果的计算和处理一般包括利润的计算、利润分配或亏损弥补等。G. 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计核算的一般要求：a.按统一核算方法进行核算 b.按实际发生的经纪业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。c.依法记账d.建立会计档案，妥善保管e.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一会计制度的规定。f.会计记录的文字应当使用中文。在民族自治区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。2.会计的监督职能：指在会计核算
10、过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。监督的内容包括(1)监督经济业务的真实性 (2)监督财务收支的合法性 (3)监督公共财产的完整性 会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。3.会计核算与监督职能的关系：会计核算职能与监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督是会计核算的保证。会计通过核算为管理提供会计信息，又通过监督直接履行管理职能，两者必须结合起来发挥作用，才能正确及时、真实完整地反映经济活动。四、会计基础（一）、会计基础的概念：会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量、报告的过程中
11、所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。（二）、会计基础的分类：权责发生制基础和收付实现制基础1.权责发生制：也称应计制、应收应付制，它是按照权益和责任是否发生来确定收入和费用的归属期。（以经济权益来判断收入应计入哪一月，以经济责任来判断费用应计入哪一月）企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。2.收付实现制：也称现金制、现收现付制，它是按照款项实际收到或付出的时间来确定收入和费用的归属期。（哪月收钱哪月记收入；哪月付钱哪月记费用）凡在本期收到现金的收入，不论其是否在本期形成，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以
12、货币支付的费用，不论其是否由本期收入补偿，均应作为本期的费用处理。补充：1)会计准则体系：是指反映经济活动，确认产权关系，规范收益的分类的会计计数标准。a.企业会计准则92年11月30日财政部发布，93年7月执行，06年2月15日修订发布，07年1月1日执行。具体包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告。b.小企业会计准则11年10月18日财政部发布，13年1月1日执行，适用于规模较小的企业。c.事业单位会计准则12年12月6日财政部发布，13年1月1日执行。2) 会计目标会计的具体目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况
13、，有助于会计信息使用者做出经营决策。会计信息的使用者：a.投资者（所有者）b.债权人c.企业管理者d.政府有关部门（主管部门、税务部门、财政部门）e.社会公众（上市公司的需要）f.员工与其他团体3)会计信息的质量要求：a.可靠性（真实性）b.相关性（有用性）c.可理解性（明晰性）d.可比性（一个企业不同时期的信息要可比；不同企业同一时期的信息要可比。核算方法。指标口径要一致）e.实质重于形式f.重要性g.谨慎性h.及时性第二节 会计的对象和要素一、 会计对象（一）、会计对象的概念：会计对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。总的来说，会计对象就是会
14、计核算和监督的内容，就是资金运动。(以货币表现的经济活动就是资金运动)资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现及货币本身资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等。（二）、会计对象的内容1.工业企业(制造业)会计对象的内容：工业企业的资金运动工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的退出三个基本环节。（1）、资金的投入 来源：投资者投入资金（企业所有者权益）和向债权人借入款项（企业债权人权益）（2）、资金的循环与周转 资金的循环过程一般从货币资金(库存现金、银行存款)开始，依次经历储备资金(原材料)、生产资金(在产品)、成
15、品资金(库存商品)、结算资金(应收账款)，最后又回到货币形态。而资金循环周而复始地进行则被称为资金周转。（3）、资金的退出 包括1)还债 2)交税 3)分配(发放)股利 4)其他：对外捐赠、支付罚款等2.行政事业单位(国家机关)会计对象的内容行政事业单位包括国家行政机关、司法机关、科教文化、医疗卫生等行政事业单位的经济活动一方面是通过预算内(外)收入取得的货币资金；另一方面要发生预算内(外)支出，以货币资金支付各种行政费用和业务费用(如国家拨款、发工资等)。行政事业单位经济活动中发生的预算内(外)经费收支活动，就是行政事业单位的会计对象。二、会计要素会计要素的概念：会计要素也称财务报告要素或会计报表要素，是指为了实现会计目标，根据交易或事项的经济特征，对会计对象（或会计核算和会计监督内容）所做的基本分类，是财务报告最根本的组件，也是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。会计要素的内容：包括资产、负债、所有者权益（静态要素-时点数）；收入、费用、利润（动态要素-时期数）（一）、反映财务状况的会计要素1.资产（1）、资产的概念：资产
