财务管理税务规划企业所得税的纳税筹划

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1、财务管理税务规划企 业所得税的纳税筹划 财务管理税务规划企 业所得税的纳税筹划 2从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 180 万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人 标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。 四、增值税的征税范围 现行税法规定，增值税的征税范围主要包括 ： 货物的生产、批发、销售和进口四个环节，此外，加工和 修理修配也属于增值税征税范围。具体内容为： 1销售货物。这里的“货物” 是指有偿转让除在土地、房屋和其他建筑物等一切不动产外的有形动产。 2提供加工和修理修配劳务。加工和修理修配都属于劳务服务性业务。 3进口货物。指申报进人我国海关

2、境内的货物。只要报关进口的货物，都属于增值税征税范围，在进 口环节缴纳增值税。 4单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 五、增值税的税率 我国

3、增值税税率设置了一档基本税率和一档低税率，此外还对进出口货物实行零税率。 1基本税率：纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除列举外，税率为 17%。 2低税率：纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气；煤气、天然气、沼气、液化石油气、居民用煤制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品； （6）国务院规定的其他货物。 3零税率：纳税人出口货物，税率为零。 4小规模纳税人销售的货物或提供应税劳务，按 6或 4的征收率征税。 六、减税、免税规定 增值税的减

4、税、免税规定：是税法特指的项目，主要有： 1农业（包括种植业、养殖业、林业、水产业、牧业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。免 征增值税的农业产品必须符合两个条件：（1） 农业生产者生产的初级农业产品；（2） 农业生产者自己销售 的初级农业产品。 2企业为生产国家高新技术产品目录中所列的产品而进口规定的自用设备和按照合同随同设备进 口的技术及配套、备件。 3国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内投资项目投资总额内进口自用设备和按照合同随同设备 进口的技术及配套件、备件。 4企业为引进国家高新技术产品目录中所列的先进技术而向境外支付的软件费。 5来料加工复出口的货物。 6利用外国政府和国际金

5、融组织贷款项目进口的设备。 7避孕用药品和用具。 8向社会收购的古旧图书。 9国家规定的科学研究机构和学校，在合理的数量范围以内，进口国内不能生产的科研和教学用品， 直接用于科研或者教学的。 10企业生产的黄金。 11符合国家规定的进口的供残疾人专用的物品。如假肢、轮椅、矫形器。 12外国政府、国际组织无偿授助的进口物资和设备。 13个人（不包括个体经营者） 销售的自己使用过的物品，但是不包括摩托车、游艇、应当征收消费税 的汽车等（上述项目应当按照 6的征收率计算缴纳增值税）。 14国有粮食购销企业销售的粮食，免征增值税。其他粮食企业经营的军队用粮、救济救灾粮、水库移 民口粮等，免征增值税。政

6、府储蓄食用植物油的销售免征增值税。 15军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的车、警用品。 16个体残疾劳动者提供的加工和修理、修配劳务。 17符合国家规定的利用废渣生产的建材品。 18对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具， 免征增值税 ； 经营以外的商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤向其他高校提供快餐的外销收入免 征增值税。 19非营利性的医疗机构自产自用的制剂，免征增值税 ； 对营利性的医疗机构自产自用的制剂，自领取 执业登记之日起，3 年内免征增值税； 20学校办企业生产的应税货物，凡是用于本校教学、科

7、研的，免征增值税。 七、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算公式是： 应纳税额销项税额进项税额 销项税额销售额税率 组成计税价格成本（1成本利润率） （二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额， 实行简易办法按销售额和规定的征收率计算应纳税额， 不得抵扣进项税额。计算公式是： 销售额含税销售额（1征收率） 应纳税额销售额征收率 （三）进口货物纳税人应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。有关 计算公式如下： 应纳税额组成计税价税率 组成计税价

8、关税完税价关税消费税 应当注意的是，进口货物的组成计税价格中包括应纳关税和消费税税额。 八、纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣 缴义务的起始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，必须按此时间计算应 缴税款。纳税义务发生时间有如下两方面 ： 销售货物或者提供应税劳务的，为收讫销售款或取得索取销售款 凭据的当天；进口货物的，为报关进口的当天。 销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为： 1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据

9、，并将 提货单交给买方的当天； 2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办要托收手续的当天； 3采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天； 4委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天； 5销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 6纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 九、增值税的纳税地点 根据增值税暂行条例规定，增值税纳税地点具体如下： 1固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应 当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 ； 经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构

10、汇总 向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 2固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收 管理证明， 向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动 税收管理证明，到外县（市） 销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地 主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 3非固定业户销售货物或者应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税。 4进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 第二节增值税纳税筹划实例 一、纳税人身份的认定 增值税条例对增值税纳税人分为一般

11、纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。 通常情况下， 小规模纳税人的税负较重， 但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票， 则小规模纳税人较能节约税收成本。 例如：广州市某从事商品零售工艺精品店，年销售额 320 万元，会计核算较健全，适用于 17税率， 准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的 20。 不进行纳税筹划，应纳税额3201732017204352（万元） 如果进行纳税筹划，将企业按销售类别分成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为 170 万元和 150 万元，则将企业变为小规模纳税人，应纳税额为： 应纳税额17041504128（万元） 筹

12、划后少交增值税款43521283072（万元） 如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有 ： 增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含 税进货金额占含税销售比重等三种。 （一）增值率判别法 增值率判别法（不合税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增 值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。有关计算公式如下： 增值率（销售额进项金额）销售额 或增值率（销项税额进项税额）销项税额 如果一般纳税人税率为 17，小规模纳税人税率为 6时，则纳税平衡点是： 销售额17增值率销售额6 增值率6171003529 即一般纳税人税率 17，小规模纳税人税率

13、 6，当增值率为 3529时，两者税负相同，当增值率 低于 3529时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。 按此法的计算，一般纳税人税率 17，小规模纳税人税率 4的纳税平衡点为 2353；一般纳税人 税率 13，小规模纳税人税率 6的纳税平衡点为 4615； 一般纳税人税率 13，小规模纳税人税率 4 的纳税平衡点为 3077。 （二）可抵扣进项占销售额的比重判别法（不合税） 我们将上面的公式转换为： 增值率（销售额进项金额）销售额1进项金额销售额 设可抵扣的购进项目占销售额的比重为 Q，则 销售额17（1Q）销售额6Q6471 即企业可抵扣的购进项目占

14、销售额的比重为 6471时，两者税负相同，当企业可抵扣的购进项目金 额占销售额的比重低于 6471时，小规模纳税人的税负比一般纳税人轻；当企业可抵扣的购进项目金额 占销售额的比重大于 6471时，小规模纳税人的税负比一般纳税人重。 按上面的计算公式计算，一般纳税人税率 17，小规模税率 6的纳税平衡点为 6471， 小规模税率 4的纳税平衡点为 7647；一般纳税人税率 13，小规模税率 6的纳税平衡点为 5385 ，小规模税率 4的纳税平衡点为 6923。 （三）含税购货金额占含税销售比重判别法 如果纳税人的购进额和销售额的资料是含税的，也同样可以计算其纳税平衡点。假设 P 为含税进货额，

15、M 为含税销售额，则下列公式成立： M（117）P（117）17M（16o）6 经计算纳税平衡点为：P6104M 也就是说，当一般纳税人税率 17，小规模税率 6的含税购货金额占含税销售额比重 6104时， 两者税负相同。含税购货金额占含税销售额比重低于 6104时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人；含 税购货金额占含税销售额比重高于 6104时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。 用上面的方法可以计算出，当一般纳税人税率为 17，小规模纳税人税率为 4时，纳税平衡点为 7353；一般纳税人税率 13，小规模纳税人税率 6时，纳税平衡点为 5080；一般纳税人税率 13 ，小规模纳税人税率 4时，

16、纳税平衡点为 6657。 通过上面的计算， 我们在企业设立时便可对自己的纳税人身份做一个选择， 小规模纳税人转换成一般纳 税人，除了必须具备一定条件才能转换外，并且成为一般纳税人还可能增加一些费用（如增加财务人员等 等），这些在我们选择纳税人身份时必须做全面考虑。 二、进项税额抵扣的筹划 增值税进项税款抵扣的时间规定为，工业企业为货物验收入库时可申报抵扣 ； 商业企业为支付货款后才 可申报抵扣。 其纳税筹划做法是：及时掌握进销项的比重，如果销项税额大于进项税额，工业企业应及时组织进货， 并及时办理材料验收入库 ； 商业企业应及时付清货款。这样可以加大当期可抵扣的进项税额，减少当期应纳 增值税税额，达到推迟纳税的目的，但此法的操作要注意取得合法发票，并且在法律允许的范围内操作，必 须在纳税期限内实际发生的销项税额和进项税额才能抵扣，而不是虚开代开的进项税额，这一点必须明确。 三、进项税额转出的筹划 一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税 额 ； 如果购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先