《企业领导人员任期经济责任审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业领导人员任期经济责任审计（42页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业领导人员任期经济责任审计( 讲授提纲 )第一讲 企业领导人员任期经济责任审计概述自99年5月中共中央办公厅和国务院办公厅颁发关于开展任期经济责任审计的两个暂行规定以来,到现在我国党政领导干部和国有及国有控股企业领导任期经济责任审计已在全国普遍开展。并逐步走向制度化,规范化的轨道,在全国的经济责任审计项目中内部审计机构承担了80%左右的任务,为实现本单位的经济目标强化廉政建设做出了巨大的贡献。而内部审计机构承担的任期经济责任审计,又主要是在国有和国有控股企业中展开,中国内部审计协会编写的企业领导人员任期经济责任审计操作指南也是针对企业领导人员任期经济责任而写的,因此本次讲说的内容主要也是从企
2、业领导人员任期经济责任审计的方面展开。一. 企业领导人员任期经济责任审计的特点相关对于一般的财政财务收支审计和经济效益审计而言。企业领导人员任期经济责任审计具有如下的特点:1. 必须根据有关法律法规的规定,受本企业主要领导人和董事会的委派和组织人事部门委托以及纳入有关部门的年度工作计划后,方能 “立项”,这一特点意味着内部审计机构实施的任期经济责任审计同时兼具政府行为和企业管理行为的双重特征。这一特征体现了国有及国有控股企业的本质特征,决定了企业内部审计机构执行领导人员任期经济责任审计的性质,目的、对象、范围和程序以及审计内容。2. 既对 “人”又对 “事”开展经济责任审计_由此决定了企业领导
3、人员任期经济责任审计同时具有财经法纪审计和财政财务收支审计的基本特点。3. 审计内容的时间跨度较长(一般为3-5年)审计业务范围较宽(往往需要延伸到下属部门和单位)。4. 评价经济责任为主(经济责任一般包括经营决策、经营管理和财务责任,评价时必须分清企业领导人员在这些方面的主管责任和直接责任)。 企业领导人员任期经济责任审计不仅是当前财政财务收支审计的一项审计方式，而且是我国开展企业经营管理审计的一项基本制度与基本内容。企业领导人员任期经济责任审计是一项长期的工作,许多理论问题和实施中的实际问题尚待探索。二、企业领导人员任期经济责任审计的对象及任务要求审计对象_参见规定第2条( “汇编”P29
4、1),实施细则第2条( “汇编”P303),指南1.8( “汇编”P4)任务要求_参见指南1.9( “汇编”P4)三、企业领导人员任期经济责任审计的审计程序及要求按照指南要求,企业领导人员任期经济责任审计的审计程序包括:1. 审计立项 审计立项的要求见“汇编”P52. 组成审计组 组成审计组的要求见“汇编”P5-P63. 制定审计方案 审计方案的要求与内容见“汇编”P6,格式见“汇编”P544. 送达审计通知书,并通知被审计人员和被审计企业限期提供相关资料,审计通知书的主要内容见“汇编”P6,格式见“汇编”P48-P515. 实行承诺制度 承诺制度的要求见“汇编”P8,格式见“汇编”P52 6
5、. 实施审计工作 实施审计工作包括:调查了解情况;测试评价内部控制制度;审核有关资料和经济活动,编制审计工作底稿,取得审计证据;汇整审计资料及审计证据,与被审计人员,被审计企业初步交换意见。其中,关于如何测试与评价内部控制制度,将另外进行专门讲授。7. 提交审计报告和审计结果报告关于审计报告和审计结果报告的内容、格式、书写要求等,将另外进行专门讲授。对企业领导人任期经济责任的审计,及主要内容包括:内部控制制度的审计;资产、负债、损益与所有者权益的审计;任职期间完成主要经营业绩指标的审计;国有资产保值增值的审计，重大经营决策的审计;被审计企业和领导人员遵守财经法纪的情况的审计等.其中:企业领导人
6、员个人遵守财经法纪情况的主要内容是:被审计领导人员有无利用职权和职务上的影响谋取私利。如索取或接受各种钱物，有价证券，信用卡或其他财物； 被审计领导人员有无利用职权私自从事营利活动。如个人经商，办企业，违规兼职兼酬，以个人名利在境外私自存款等；被审计领导人员是否遵守公共财务管理和使用规定。如利用公款或单位信用卡为个人消费，公费出国旅游或变相旅游以及长期挪用公款不还；被审计领导人员有无利用职权职务的影响为家属子女亲友谋取利益。如要求或指使提拔配偶，子女及其他亲友或为其经商办企业，出国出境提供便利和优惠条件,以及阻挠国家职能部门对其配偶子女或其他亲友案件的调查和处理；被审计领导人有无咨意挥霍公款，
7、铺张浪费行为。如擅自用公款装修购买住房，小车供个人使用，超过规定标准使用通信工具，报销个人通信费用等；被审计领导人员有无其他违法行为。如为个人或小集体的利益偷税漏税，逃汇套汇，假冒伪劣破坏市场秩序，不注重三废治理，破坏生态环境等 .现将有关审计的方法介绍如下:一. 内部控制制度的审计内部控制制度是指:组织内部为实现经营目标,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织经营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。（该定义见内部审计具体准则第5号内部控制审计）。内部控制贯彻于企业经营管理的各个环节：包括现金与银行存款业务的控制，销售及收款业务的控制，采购及付款业务的控制，生产业务的控制，投资及筹
8、资业务的控制，工薪与人事业务的控制，固定资产业务的控制等等。对内部控制制度的审计就是要确认企业的每一项经济业务是否建立了完善的内部控制制度，所采取的控制办法与控制程序，及设计是否合理有效，及执行程度与效果如何，能否有效的降低已经识别出的风险。由于建立健全内部控制并使之有效的进行，是企业高级管理层的责任。所以对内部控制制度的审计，自然就成为企业领导人员经济责任审计的一项重要内容。另一方面又由于现代审计是建立在“制度基础审计“这种方法模式上的，即是在调查、测试和评价被审计单位内部控制的基础上，找出内部控制的薄弱环节，通过对该环节失控原因的分析评价，进而确定审计的重点和范围，从而减少审计的工作量，制
9、度基础审计的核心环节就是要对被审计单位的内部控制进行测试评估，所以，它又成为内部控制制度审计的目标之一。内部控制测试与评估可分为三步进行：(一)了解内部控制了解内部控制是进行内部控制测试与评估的前提。审计人员一般采取三种方式进行调查了解：1文字记录法即通过与有关管理人员和职工群众的座谈，通过查阅各种文件资料等手段，了解各项经济业务的处理程序和控制措施，并作出文字记录。2调查表法即通过编制“内部控制调查表”，对需要调查的问题，主要是内部控制中关键性的控制环节，即所谓关键控制点，逐项列示提问，并与每项提问后面设立“是”、“否”、“不适用”三栏，以供被调查者作出“”、“”式的简明回答。格式如下：内部
10、控制调查表 编号：调查部门： 调查时间：调查内容： 调查人员：调查问题回答结果是否不适用1 (相关问题的关键控制点是否存在)2343流程图法：流程图是一种用事先规定的、具有特定图形的、代表一定意义的符号，用以反映企业各项经济业务处理手续和程序，将一笔业务发生的内部控制过程以流程图的形式表示出来。这些特定图形代表的意义如下：流程图符号凭证 作业 汇总 帐簿 转记 决策单位(人) 报表 暂存 来源单位(人) 流程线 永存 去向核对 连接的绘制方法有两种：一种是纵式流程图，它是将业务处理过程按照次序先后用一条主线垂直串联起来，业务处理过程中发生的单据、凭证、记录、归集、汇点等处理步骤都以特定的图形符
11、号表示，并对每个处理步骤都有简明扼要的文字阐明其工作内容、控制性质和特点。这种方式比较容易理解，但难以反映部门之间的联系。另一种是横式流程图，它是以业务处理过程中各部门的控制实施范围，以及部门之间的联系为基础，横向表示凭证、单据在部门之间和部门内部的传递、记录、归档等步骤。这种方式可系统完整的反映某项业务处理过程中部门之间的联系，但当业务内容复杂或图形符号过多时，就很不容易弄清整个业务的控制情况。下面是用横式流程图绘制的产品销售业务情况：上述流程图反映的工作内容是：1、销售部门根据销售合同和产品入库单编制发货通知单，通知储运部门办理仓库备货和托运；2、储运部门到仓库提货，办理托运并取得提货单和
12、运单；3、仓库发货，记产品卡片；4、销售部门开出销售发票，登记产品明细帐，经审核交财务部门；5、财务部门审核后，开具代垫运费清单、记帐，并将销售发票、代垫运费清单、提货单和运单较出纳办理收货结算。我认为这种流程图法在我国尚不宜实施，原因是没有统一通行的符号，特别是流程图式都比较复杂，不易看懂，且仅仅反映控制的程序和手续，并且也未包含内部控制的全部内容，例如计划控制、信用审批、折让折扣、产销衔接、退货处理等主要控制内容，在销售流程图中都未能反映。(二)初步评价内部控制了解被审计单位的内部控制之后，第二步就是要对其进行初步评价。对审计人员来说，初步评价的目的在于实施审计时是否准备依赖该项内部控制。
13、因为经过调查了解被审计单位的内部控制根本不存在，或者虽然有一定的控制但很不健全，那么审计人员下步的审计实施就根本不能依赖内部控制，换言之必须详细审查。如果了解的情况内部控制是健全的，审计人员在决定下一步审计实施时就准备依赖该单位的内部控制，但是健全性并不意味有效性，究竟被审计单位在执行已制定的内部控制制度方面做到何种程度，还必须由审计人员作出进一步的符合性测试(也称遵行性测试)，所以对内部控制进行初步评价，实质上是为有无必要进行符合性测试的准备工作。除了这个主要作用外，当然也为内部审计对内控制度的最终评价奠定依据，但这一作用是次要的了。对内部控制的初步评价要注意以下几点：1评价健全性：健全性的
14、标志是对所有控制目标都建立了相应的控制制度，各环节的关键控制点都有完备的控制措施。2评价合理性：合理性主要根据成本效益原则进行评价。过繁过细的控制相应的成本费用就过高，有时甚至适得其反。3在评价控制弱点是要分析如下内容：有无补偿性控制。补偿性控制是指采用其它控制办法弥补某项控制环节的不足。分析控制的薄弱环节是否会因此而发生潜在错弊，这些错弊将导致多大的损失。(三)符合性测试审计人员在调查和初步评价的基础上，对准备依赖的内部控制应进行符合性测试。符合性测试的目的是提供审计人员对某项内部控制可以依赖的程度和依据。符合性测试的方法主要是抽查、重做和实地观察。抽查是对凭证、帐簿、报表等会计资料进行抽样审查；重做是对某项经济业务的全过程或局部过程重新执行一遍；实地观察是到业务执行现场实地察看。究竟采用哪种方式或结合检查都需要审计人员根据实际情况和经验判断才能达到既定目的，即该项被检查的内部控制制度是否发生效果及有效程度。而且应该强调指出，符合性测试往往不是通过一次检测就能准确，它必须是多次测试的过程，在确定符合性测试时，应考虑两个方面的重要因素：一是内部控制执行频率越高，符合性测试程度越高。一般的说
