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1、浅析分支机构内部控制摘要 企业因公司战略发展需要而设立分支机构，分支机构的设立对企业的内部控制提出了新的要求。本文在内部控制概念框架下讨论了分支机构的设立和如何对已设立的分支机构进行有效控制。关键词 分支机构；内部控制；设立近年来，随着全球经济的进一步融合，跨地区、跨国家的大型企业在急剧增多，企业的经营规模也迅速扩大。许多跨国公司和国内大型公司都根据公司特点及其战略发展的需要, 在全国乃至全球各地都设有分支机构。分支机构远离总公司，在经营上会无意或有意的违背集团公司的意愿，因此，如何对分支机构进行有效管理、监控使其更好地发挥作用, 已成为现代企业管理的一道难题，本文针对此问题提出了一些建设性的
2、意见和建议。一、 分支机构与分支机构的内部控制分支机构是指那些因公司发展战略需要，经总公司同意，在同一个地区的不同地方或异地设立不具有独立法人资格下属机构，其在经营上相对独立，但在财务上又不独立核算。常见的分支机构有：分公司、分店、分厂、配送中心、维修中心、销售中心、研究发展中心、仓库等。子公司由于具有独立法人资格，不属于分支机构。分支机构有如下特点：远离集团本部。分支机构设置的初哀就是服务于公司的战略需要，如为了开拓新的市场而在外地设置一个市场开发部；为了控制生产成本而在远离市中心的郊区设立一个研发机构等。不管是出于怎样的战略需要而设立的分支机构，它都有一个共同的特点，远离集团本部。这就在客
3、观上提高了集团公司对分支机构的控制成本，同时也滋生了分之机构的舞弊欲望。；机构设置简单；由于分之机构所涉及的业务通常都比较单一，再加上成本与效益的考虑，分支机构的机构设置相对都比较简单，人员也比较少。这就很难避免权利过度集中，不利于建立内部牵制制度；文化多元化冲突。分支机构一般从当地招聘工作人员，从总部派遣管理人员。来自不同地域的人员，因为文化、习俗上的差异导致管理上的困难。分支机构企业文化相对多元化，不同文化之间的冲突也比较明显，内部控制环境较差。二、 内部控制概念框架下的分支机构设立按照COSO报告的要求，内部控制的目标是合理保证财务数据的真实可靠，合理保证企业的经营效率和保证对有关规章制
4、度的遵行，分支机构讨论内部控制目标还应包括保证服务于公司的整体战略需要程度。基于以上目标，分支机构在设立时应考虑以下控制内容：1、分支机构的布局控制。分支机构的布局要符合公司的整体战略目标。一个企业的分支机构布局合理，既可以通过分支机构占领市场，又可以提高公司的办事效率，还可以为公司谋取更多的经济效益。对分支机构布局的控制重点有：根据企业资金量的大小决定分支机构数量的设置多少；根据企业发展战略目标决定分支机构的经营内容；根据货源采购和货物分散选择交通便利和优惠政策地方设置分支机构；根据总体战略设置分支机构的管理制度。2、分支机构组织形式控制。设立分支机构可以有多种经营管理方式，有的遵循总公司的
5、统一经营管理方针，由总公司提供所需资本；有的分支机构有相对独立的业务和经营自主权限；有的对分支机构的经营业务做某种限制，或规定应收账款的收款权集中在总公司，或规定分支机构的经营收入或收回的应收账款以总公司名义存入银行；有的总公司仅提供一笔供分支机构支付各项费用的周转金。根据财务核算独立程度分支机构组织形式可分为三种类型：完全独立型、不完全独立型、完全不独立型。分支机构具体选用哪种组织形式，应根据业务的性质和集团公司及分支机构的经营管理需要选择。分支机构组织结构形式选择既要有利于集团公司对分支机构的控制，又要有利于分支机构自主灵活的开展工作。组织结构形式一旦选定，就应该长期保持。3、分支机构管理
6、人员选派。分支机构人员出于成本和效率的考虑，一般从当地招聘。但是分支机构的管理人员则由集团公司选派。这些管理人员直接负责分支机构的日常经营活动的管理。在管理人员选派上，管理人员要有独立经营管理企业的工作经验。一方面要选派一些能力较强的管理才能，并由其负责在当地招聘相应的工作人员和工作权限和义务的分配，并对员工进行有效的考核和控制；另一方面管理人员必须品行端正，选派人员必须对集团公司忠贞不二，全心全意为集团公司的整体利益鞠躬尽瘁，既不以牺牲集团公司的利益来换取分支机构的利益，也不包庇下属人员的舞弊行为，更不同下属人员集体舞弊。选派人员最好是那些在集团公司工作多年的员工，选派前还应对其进行相应的培
7、训。三、 分支机构组织中的内部控制建设1、规范业务流程，加强内部牵制和权利制衡。分支机构的业务流程原则上应遵行集团公司的各项业务流程，由于分支机构业务量相对较少，机构的人员也有限，业务流程可适当从简。但是分支机构的各项业务流程必须与集团公司相同业务流程一致。分支机构还应把其各项流程报集团公司相关部门备案。如：财务部门应把报销程序报集团公司的财务部备案，采购部门应报集团公司的采购部门备案。如果集团公司没有分支的相应部门，则报集团公司的总经理处。分支机构的具体业务流程由分支机构的最高管理层制订。分支机构在重大事项决策时，要经两个以上的决策者签章并报集团公司后方可执行。集团公司对分支机构的控制主要有
8、如下三个方面：界定分支机构的业务范围，不免分支机构与集团公司发生业务冲突或分之机构为了局部利益而超出工作权限；加强对分支机构管理层的控制，防止其发生舞弊行为，尤其是伙同下属集体舞弊。检查分支机构内部流程执行情况，防止分支机构误报、慌报。2、加强票据管理，完善业务存根记载。分支机构所发生的所有经济业务或事项，都必须有相应的单据加以记载和反应。这些反映经济业务或事项的单据按来源可分为自制单据和外来单据。自制单据必须由集团公司统一印制管理，分支机构定期到集团公司营运部或财务部办理领单手续后方可空白单据。单据用完后单据存根办理注销手续，并领取新的单据。外来单据要交给专门人员进行管理，并定期送往集团公司
9、财务部或营运部。已建立内部网络的公司, 其分支机构每天可以通过EDI 的形式将当天的业务数据上传集团公司本部。公司本部数据中心每天将各分支机构上传的数据进行加工处理、统计, 当天即可出报表。3、完善财务制度，规范财务管理。由于分支机构不进行独立的财务核算，分支机构通常不单设财务机构。分支机构的财务核算纳入到集团公司本部统一核算。但是分支机构的财务由该分支机构负责人负责，另在内部指定一名或多名专(兼) 职出纳员, 负责分支机构资金、单据的管理及记录分支机构各月收入、支出流水账, 并至少一月一次向公司汇报收支情况。分支机构按照“收支两条线”的财务核算制度,及时收取业务结算收入,并严格控制成本、费用
10、。对于日常费用开支采用定额备用金制度。实际发生费用时, 按月汇集各项费用原始凭证, 经营运部负责人审核后按公司财务审批程序到财务部报销。报销后, 给予补足备用金定额。备用金定额不足以支付日常费用开支时, 可按公司财务审批程序申请增加备用金定额, 经公司批准后给予增加。对于年度费用开支采用年度预算制度。在上年年度末或本年度初，根据本年度的经营目标和实际需要编制编制年度预算，竟集团公司汇总审核后，纳入公司年度财务预算。在具体使用时，分支机构要严格按照所报预算进行使用。4、加强实物资产管理，规范实物资产购买流程。分支机构实物资产性质设立不同的专(兼) 职财产管理员，负责日常办公用品、低值易耗品、固定
11、资产的管理。对于日常办公用品、低质易耗品分支机构应按照集团公司的相关规定，同时结合当地实际情况购买。在购买程序上可实行“按计划控制总量，自行购置，报分支机构负责人审核后统一购买核销”的方式进行预算控制；对于固定资产分支机构应按照有关的审批程序经集团公司审批后，由分支机构负责，集团公司协助完成固定资产的购置、验收、建卡、移交等工作。分支机构应定期对实物资产进行检查和盘店，对盘赢、盘亏的应查明原因并作出书面说明向集团公司汇报，然后根据集团公司的审批意见进行相应处理。集团公司也定期或不定期的对分支机构的实物资产管理进行检查考核，并把检查考核结果纳入到对分支机构负责人的考核范围内。On Analysi
12、s Of The Inside Control Over Enterprises BranchLIU Sheng-qiang（Accounting School, Chongqing Technology & Business University,Chongqing 400067）Abstract Enterprises set up the branch on the base of companys strategic, the establishment of the branch has controlled and put forward the new request to th
13、e enterprises of the inside control. This text, under the frame of inside control, discusses establishment of branch and study the way to control the branch effectively.Key Words Branch； Inside Controlled；Establish参考文献：1 刘金文. “三要素”：内部控制理论框架的最佳组合J. 审计研究，2004,（2）.2 杨有红、胡燕. 试论公司治理与内部控制的对接J. 会计研究， 2004， （10）.3 刘玉廷. 内部会计控制规范:新形势下加强单位内部会计监督的里程碑J. 会计研究，2001， （9）.4 阎达五、杨有红. 内部控制框架的构建J, 会计研究， 2001， （2）.5 宋建波. 企业会计控制原理及应用M. 中国财政经济出版社， 2001.6 刘明辉. 内部控制理论框架的新认识M. 中国会计教授会论文， 2001.7 吕家亮. 浅议物流企业分支机构内部控制J, 交通财会， 2004，(8).
