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1、1 国家税务总局国家税务总局 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函2009118 号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称“企业所得税法”)及中华人民共 和国企业所得税实施条例(以下简称“实施条例”)规定的原则和精神，现将企业政策性 搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题明确如下： 一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等 政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准 从政府取得的搬
2、迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、 挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。 二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理： (一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁 或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权 (以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的， 准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的 余额，计入企业应纳税所得额。 (二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项
3、报告， 应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处 置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 (三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定 计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 (四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当 年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。 三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重 点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或 改良固定资产的计划或立项，是
4、否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购 置其他固定资产等。 国家税务总局 二 00 九年三月十二日 2 解读国税函解读国税函20091182009118 号：企业政策性搬迁所得税处理四项注意号：企业政策性搬迁所得税处理四项注意 根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 （国税函2009118 号）文件，企业因政府政策性搬迁取得的收入可以按扣除其搬迁（含 重建，下同）支出后的差额确定计税所得额，而且用政策性搬迁或处置收入购置或改良的 固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。具体运用 的需注意以下几点： 一、企业的搬迁业务除
5、必须有政府的搬迁文件或公告外，还应有搬迁协议、搬迁计划 以及企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，并从规划搬迁次年起的 5 年内完 成技术改造、重置或改良固定资产或购置其他固定资产等任务。 二、政策性搬迁和处置收入是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业 需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬 迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取 得的土地使用权转让收入。通过其他方式或渠道取得的搬迁、重建资金不属于（国税函 2009118 号）文规定的政策性搬迁和处置收入。 三、搬迁支出是指企业根据搬迁规划，异
6、地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务， 用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土 地使用权（简称重置固定资产） ，或对其他固定资产进行改良、技术改造，或安置职工的 支出。 超过“政策性搬迁和处置收入”额的搬迁支出，不论资金来源如何，均不得在企业所 得税前直接扣除。 四、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告 的，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值 和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税 。 3 企业政策性搬迁收入涉税的会计处理企业政策性搬迁收入涉税的会计处理
7、目前，我国许多城市的旧城改造和环境整治过程中，国家将给予部分生产性企业及污 染性企业搬迁补偿款。然而搬迁补偿收入的税务处理比较复杂，相当部分财务人员对其所 涉及的各项税收不熟悉。笔者就企业政策性搬迁收入的涉税问题予以分析。 一、企业所得税 （一）当企业搬迁时用该搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资 产和土地(以下简称重置固定资产)，以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬 迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。 （二）如果企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或 技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或
8、进行其他技术改造项目的，可在企业政 策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。 （三）如果搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报 告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值 和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 此外，财税200761 号文还明确规定搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬 迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规 定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。 二、营业税 根据国家有关规定，土地使用
9、者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业 税。除此之外，国家税务总局对于企业搬迁收入是否需交纳营业税问题并无其他明确的规 定，各地方的税务机关于是自行制定了一些此方面的相关规定。 三、土地增值税 根据土地增值税暂行条例第八条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产 免征土地增值税。 土地增值税暂行条例实施细则第十一条进一步规定，此处所称的因国 家建设需要依法征用、收回房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准 征用的房产或收回的土地使用权。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税 务机关申报核准。 四、会计处理 2005 年 8 月 15 日，财政部发布了关于企业
10、收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处 理问题的通知 （财企2005123 号） ，该文首次在财政部文件的层面上明确了企业在收到 政府拨给的搬迁补偿款时应进行何种会计处理的问题。按照该文件的规定，企业的政策性 搬迁收入，应做如下处理： 4 （一）企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息， 一并转增专项应付款。 （二）企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：1.因搬迁 出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；2.机 器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；3.企业 因搬迁而灭失的、
11、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；4.用于安 置职工的费用支出，直接核销专项应付款。 （三）企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资 本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。 5 解读国税函解读国税函20091182009118 号：企业政策性搬迁或处置收入号：企业政策性搬迁或处置收入 企业所得税处理新旧政策对照企业所得税处理新旧政策对照 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，2009 年 3 月 12 号国家税务 总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 （国税函2009118 号）对企业政策性搬
12、迁或处置收入有关企业所得税处理问题进行了明确，与财政部、国 家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知 （财税200761 号） 相比，更加贴切新企业所得税法精神，现将两个文件对企业政策性搬迁或处置收入有关企 业所得税处理问题列表分析如下。 6 企业政策性搬迁或处置收入企业所得税优惠政策出台企业政策性搬迁或处置收入企业所得税优惠政策出台 近日，国家税务总局就企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题进行了明 确，颁布了国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通 知 （国税函2009118 号） 通知规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划
13、、基础设施建设等 政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标 准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、 挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。 通知明确，对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税 处理： （一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬 迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权 （以下简称重置固定资产） ，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工 的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支
14、出和职工安置支出 后的余额，计入企业应纳税所得额。 （二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报 告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值 和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 （三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规 定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 （四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业 当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。 通知强调，主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地
15、转让收入加 强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改 造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固 定资产和购置其他固定资产等。 7 企业收到政府搬迁补偿款后相关会计处理企业收到政府搬迁补偿款后相关会计处理 最近几年我国大中城市改造力度加大，根据城市规划的要求，许多企业将厂房、机器 设备等固定资产，从城市中心部分或整体搬迁，各级政府对搬迁企业也给予了补偿。但对 搬迁过程中收到政府搬迁补偿、拆除旧固定资产、重建固定资产折旧的计提等经济行为， 执行新企业会计准则和新企业所得税法的企业应如何进行会计处理和税务处理？本文拟对 此进
16、行分析。 一、收到政府搬迁补偿 （一）会计处理 根据企业会计准则第 16 号政府补助的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得 货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业在收到政府 搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关 的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并 在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业 以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损 益（营业外收入政府补偿收入） ；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当 期损益。 对于政府作为企业所有者投入的资本性投入，应按照企业会计准则应用指南的 规定，在专项应付款核算，待工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款” ，贷 记“资本公积资本溢价” ，对未形成长期资产的部分，借记“在建工程”等科目，拨款结 余需返还的，借记“专项应付款” ，贷记“银行存款” 。 根据企业会计准则解释第 3 号第四条规定，对于企业因城镇整
