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1、行政单位会计制度讲解,揭阳市财政局 2014.03,新旧制度的主要变化,进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构,（一）进一步明晰会计核算目标,会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。 兼顾行政单位预算管理和财务管理
2、的双重需求。,原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。,（二）改进会计核算方法,（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求,对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。,（四）充实资产负债核算内容,资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资
3、产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则,负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。,（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定,增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。,（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理,新制度要求固定资产折旧和无
4、形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。,（七）基建会计信息要定期并入“大账”,解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。,（八）增加净资产核算内容,增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。,（九）进一步规范收入和支出的核算,收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了
5、“预算外资金收入”科目。 支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。,（十）完善财务报表体系和结构,改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。,第一章 总则 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会
6、计信息使用者管理、监督和决策。 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。,第二章 会计信息质量要求 明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。,第三章 资产 主要规定资产定义、分类、确认和计量原则 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。 增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。 流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财
7、政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。,行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量,取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； 3、没有相关
8、凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。,主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付
9、款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。,第四章 负债,第五章 净资产,主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。,第六章 收入 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。,第七章 支出 主要规定支出定义、分类、确认和计
10、量原则。 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。,第八章 会计科目,需要注意的几点： 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 科目编号统一规定为4位。 科目设置。,1212 应收账款,新旧主要变化： 本科目
11、为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。 有关账务处理: 出租资产发生应收账款 出售物资发生应收账款 核销无法收回的应收账款,1212 应收账款,1.出租资产等发生应收账款 例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000 收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000,
12、1212 应收账款,2. 出售物资发生应收账款 例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。 电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000,1212 应收账款,3. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：应收账款 报经批准予以核销时 借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款 贷：应缴财政款,1213 预付账款
13、,新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 关注点：采用“双分录”核算 有关账务处理: 预付账款日常业务 预付账款的退回 核销无法收回的应收账款,1213 预付账款,1.预付账款日常业务 例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。 支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000,3个月后，收到
14、所购设备，并支付剩余50%的价款。 （1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000 （2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000 （3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000,1213 预付账款,1213 预付账款,2. 预付账款的退回 发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出 发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等,1213 预付账款,3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规
15、定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢 已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余,1215 其他应收款,新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 有关账务处理: 其他应收款的发生、收回或转销 实行备用金制度 核销无法收回的其他应收款,1215 其他应
16、收款,1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金,1215 其他应收款,4. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）,1301 存货,新旧主要变化： 采用“双分录”核算方法 增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出
