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1、1,第四章 制造业企业主要经营过程的核算,教学内容 第一节 资金筹集的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 利润及利润分配的核算,2,第一节 资金筹集的核算,一、企业资金来源渠道 （1）企业所有者资本投入，构成“ 实收资本”； （2）企业向债权人举债，构成企业的负债。 二、投入资金的核算 企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资 账户设置：“实收资本”,3,连续案例 【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投 资共计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银 行；全新固定资产350,000元，材
2、料250,000元，专利权 价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。 （11）借：银行存款 300,000 固定资产 350,000 材料 250,000 无形资产 100,000 贷：实收资本 1,000,000 （12）借：盈余公积 100,000 贷：实收资本 1,100,000,4,连续案例,【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000元，双方协定作价300,000元。 借：固定资产 300,000 贷：实收资本 300,000,5,二、借入资金的核算,6,连续案例,【业务3】耀华公司为解决生产周转资金的不足，
3、于3月初向银行借入六个月期，年利率为6的借款20,000元。款项已转入银行存款户。 借：银行存款 20,000 贷：短期借款 20,000,7,第二节 供应过程的核算,一、购建固定资产的核算 1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。 2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。 3、账户设置：固定资产、在建工程,8,购入固定资产核算（连续案例）,【业务4】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款及税金计150,000元。 借：固定资产 150,000 贷：银行存款 150,000,9,购入固定资产核算（连续案例）,【业务5】购入需要安装设备一台,以银行存款支付价款及税金8,
4、000元，设备运输、安装费用1,000元。 借：在建工程 9,000 贷：银行存款 9,000 【业务6】上述设备安装完毕,交付使用。 借：固定资产 9,000 贷：在建工程 9,000,10,二、材料采购的核算,一、材料采购核算的内容 (1)购买材料； (2)与供货方进行货款结算； (3)支付采购费用； (4)计算材料实际采购成本。 材料采购成本买价采购费用 二、账户设置 物资采购、原材料、应交税金应交增值税、 应付账款,11,材料采购核算流程图,12,材料采购核算举例,【例1】向金山公司购入A材料300千克，售价90,000元，购入B材料700千克，售价140,000元。增值税进项税额39
5、,100元。款项尚未支付。 借：物资采购 A材料 90,000 B材料 140,000 应交税金应交增值税 39,100 贷：应付账款金山公司 269,100,13,【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元。 运杂费分配率1500(300700) 1.5(元/千克) A材料负担3001.5450(元) B材料负担7001.51,050(元) 借：物资采购 A材料 450 B材料 1,050 贷：银行存款 1,500 运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额,14,【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。 A材料的采购成本90,000+450=90450 B材料的采购成本140,00
6、0+1,050=141,050 借：材料A材料 90,450 B材料 141,050 贷：物资采购A材料 90,450 B材料 141,050 【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269,100元。 借：应付账款金山公司269,100 贷：银行存款 269,100,15,第三节 生产过程的核算,一、生产过程核算的主要内容 1、基本概念 （1）生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。 （2）产品成本：为生产某种产品而发生的生产费用。又称为产品的生产成本或工厂成本。,16,（3）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。 （4）间
7、接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。,17,2、核算内容 （1）生产费用的归集 领用的各种材料和辅助材料； 支付给职工的工资和按工资总额的一定 比例提取的工资附加费； 房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费； 发生其他费用。 （2）制造费用的分配 （3）完工产品成本结转,18,二、生产过程核算的账户设置,生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。 制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生
8、产经营活动而发生的管理费用。 财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。,19,生产过程总分类核算流程,20,三、生产费用归集的核算,1、领用材料 借：生产成本产品 产品 制造费用 管理费用 贷：材料 2、工资 （1）计算应付工资 借：生产成本产品 产品 制造费用 管理费用 贷：应付工资,21,（2）支付应付工资 借：应付工资 贷：现金（银行存款） （3）按工资总额的14提取职工福利费 借：生产成本产品 产品 制造费用 管理费用 贷：应付福利费,22,3、折旧费用 (1) 什么是固定资产 固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产
9、。 (2) 固定资产特点 固定资产价值减少与实物减少不同步。 (3) 固定资产核算使用的账户设置 固定资产（原值） 累计折旧（损耗） 原值增加 原值减少 固定资产减 计提折旧 （购入、投 （出售、报 少冲减折旧 入等） 废等） 累计折旧 原值,23,固定资产的核算,24,4.其他费用 （1）待摊费用的核算 【业务19】耀华工厂在2000年3 月以银行存款预付3、4、5、6四个月的仓库租金8,000元。仓库系车间存放半成品用。 预付租金： 借：待摊费用仓库租金8,000 贷：银行存款 8,000 摊销3月份租金：借：制造费用 2,000 贷：待摊费用仓库租金 2,000,25,（2）预提费用的核
10、算,【业务21】预提固定资产修理费用6,000元，其中5,000元由车间负担，1,000元由行政管理部门负担。 借：制造费用 5,000 管理费用 1,000 贷：预提费用 6,000 【业务22】3月末支付一季度银行借款利息15,000元，已预提10，000元) 借：财务费用 5,000 预提费用 10,000 贷：银行存款 15,000,26,四、制造费用的分配,1、制造费用的分配标准 产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。 2、制造费用分配率计算 制造费用分配率制造费用总额分配标准 3、举例 【业务24】按生产工人的工资比率分配耀华工厂2000年3月份归集的制造
11、费用120,000元。 制造费用分配率120,000（60,000 + 40,000） 1.2,27,A产品应负担制造费用1.2060,00072,000(元) B产品应负担制造费用1.2040,00048,000(元) （4）结转制造费用的会计分录 借：生产成本A产品72,000 B产品48,000 贷：制造费用 120,000,28,五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转 计算公式： 月初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本 【业务25】根据计算，耀华工厂3月份完工A产品总成本656,000元，完工B产品总成本343,600元。 借：库存商品A产品 656,000 B产
12、品 343,600 贷：生产成本A产品 656,000 B产品 343,600,29,第 五 节 销 售 过 程 的 核 算,一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义 1、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。 2、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。,30,（二）销售过程发生的主要经济业务,1、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到 3、收回购或方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6、计算应交
13、纳的已售产品的销售税金及教育费附加。,31,二、销售过程核算应设置的帐户,（一）“主营业务收入”帐户（损益类帐户） 目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构： 借方 主营业务收入 贷方 结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入 期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,32,（二）“主营业务成本”帐户（损益类帐户）,目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。 结构： 借方 主营业务成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额 期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。,33,（三）“营业费用”帐户（损
14、益类帐户）,目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构： 借方 营业费用 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。,34,（四）“主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）,目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。 结构： 借方 主营业务税金及附加 贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润” 的销售税金 账户的数额 该账户期末无余额,35,（五）“应收帐款”帐户（资产类帐户）,目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构： 借方 应收账款 贷方 应收回的款项 已收回
15、的款项 余额：应收而尚未 收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,36,三、销售过程核算的帐务处理,1、销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 2、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）,37,3、收回购货单位所欠的货款 借：银行存款 贷：应收帐款 4、结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,38,5、支付发生的各项销售费用 借：营业费用 贷：银行存款（或现金） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税等 其他应交款-应交教育费附加 7、实际交纳应交的税金 借：应交税金 其他应交款 贷：银行存款,39,一、财务成果的确定 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 2、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 3、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 4、利润总额=营业利润+投资收益+营业
