《我国小规模纳税人增值税政策研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国小规模纳税人增值税政策研究（58页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 华中师范大学硕士学位论文我国小规模纳税人增值税政策研究姓名：黄安贵申请学位级别：硕士专业：税务管理指导教师：傅广宛20080501 第 四部分 从政策法制 原因和 政策主体 及环境原因对 政策问 题 开 展 问 题 成 因分析 ，对 政策问 题 主要从政策法律 层次 因素 、 政策规 定 脱 节 因素 、 政策制 定 权益 因素 、政策制 定 赋予权力因素 及政策认 同和 遵从因素 等五 个 法制 因素 方 面 和 税 务 机 关 主观 因素 、 税 务 机 关 客 观 因素 、 纳税 人 因素 、 税 务 人 员 因素 和 和 社 会 、 政府 环境因素等五 个 政策主体 和 环境因素 进
2、 行具 体 分 析 。 ： 硕 士 学 位 论文， 硕 士 学 位 论文作 者 签名 ：学 位 论文 版权使用授 权书孙瓠 得岁 缸作 者 签名 ：日期翮年 舌月夕 日学位 论文 提 交 “ 芡 鮏 高校学 位 论文 全 文 数据 库 ”中 全 文 发布 ， 并 可按 “章程 黔 中 的日 研究 综述 四是 博 弈法 。 利用博 弈论方 法 对偷逃税问题 进行 了 分析 。 硕 士 学 位 论文 硕士 学位 论文现 行 小 规模纳 税 人增值 税 政 策 。 国家 税 务 总局 统计 资 料 ， 中国税 务 出版社 ， 年 版。 第页 小 规 模 纳税 人 税 增 值政 策公 平 问题税 收
3、公 平 包 括 经 济 公 平 和社 会公 平 ， 税 收 的 经 济 公 平 考 虑 的 是 如 何通过 课 税 机制 建立起 经 济 利 益 主体之 间平 等 竞 争 的 条 件 和环境， 如 何通过 有 效的 途径 将 国家 经费 在社 会成 员 中进行合 理 分 配 ， 不 使 一 部分 社 会成 员 感到负 担 沉 重 ， 另 一 部分 社 会成 员 感到不 负 担 或负 担 很 轻 ， 这 属 于 “条 件 平 等 ； 税 收 的 社 会公 平 考 虑 的 是 通过课 税 机 制 进行财产 和收 入再分 配 ， 力图 使 财产 、 收 入在社 会成 员 中的 分 配 趋 于 一 定
4、税 负 为其应 遵 循的 首要 原 则 ， 但经 济 公 平 和社 会公 平 在增 值税 中往 往 难 于 兼 得。这表 现 为：增 值税 无 论在何种 国家 ， 也 无 论如 何具 体设 计 税 制 要 素 ， 从 总体上看 ， 税负 一 般都 具 有 累 退性 ， 即高所得家 庭 的 实际 消 费 水 平 下降 要 小 于 低所得家 庭 。其基本 原 因在于 ：增 值税 对 所有 货物 的 生产 、 批 发 、 零 售征税 ， 而 这 些 货物 几 乎 包 括 所有 日用 必 需 品 。显然， 这 样 一 个广 税 基 的 税 种 ， 累 退性 是 其必 然结果 ， 即具 有 社 会不 公
5、 平 性 。况 且 ， 由 于 判断 增 值税 的 优劣 ， 是 以是 否 简 单、 高效为衡 量 标准， 而 不注 重 是 否 符 合 社 会公 平 需 要 。税 收 政 策的 公 平 包 括 横向 公 平 和纵 向 公 平 。税 收 的 横向 公 平 是 指：处 境相同 的 纳税 人 ， 政 府 课 税 应 同 等 对 待 。所谓 处 境包 括 纳税 人 的 收入髁 和财产 媪 。横向 公 平 是 解决具 有 同 等 收 入或同 等 财产 的 纳税 人 的税 收 公 平 问题。税 收 负 担 的 纵 向 公 平 是 指：收 入或财产 较 多的 人 要 比 收 入或财产 较少 的 人 负 担
6、 较 多的 税 收 ； 受 益 多的 人 要 比 受 益 少 的 人 缴纳更 多的 税 收 。纵 向 公 平 是 。梁 俊娇 ：税 收 征管 效率 研 究 ， 中国财政 经 济 出 版 社 ， 年 版 。第页 税 人 ， 为了 弥 补 不 能 开具 专 用 发 票抵 扣 或抵 扣 不 足 的 税 款 损失 ， 小 规 模 纳税 人 往 往会降 低销 售价格。而 且 其“进项税 ”是 各个环节累 加的 进项税 ， 这 就 使 最 终 环节的 小 规 模 纳税 人 负 担 极 重 ， 不 符 合 增 值税 “增 值率 越高， 应 纳税 额 越高”的 原 理 ，对 最 终 环节的 小 规 模 纳税
7、人 不 利 ， 对 绝大 多 数 小 规 模 纳税 人 来说 明显不 公 平 。二 是 不 能 依 税 率 开具 专 用 发 票。按 税 法 相关 规 定 ：小 规 模 纳税 人 不 得使 用 增 值税 专 用 发 票， 经 营上必 须 开具 专 用 发 票的 ， 要 到税 务 机 关 申 请 代 开， 而 且 只 能 按 “征收 率 ”填 开应 纳税 额 。在经 济 交 易 中小 规 模 纳税 人 的 销 售对 象不 少 是 一 般纳税 人 ，由 于 不 能 给 购买 方提 供 按 适 用 税 率 开具 增 值税 专 用 发 票， 购买 方不 能 据 以抵扣 税款 ， 而 在无 进项税 额
8、不 可 抵 扣 的 情 况 下， 一 般纳税 人 的 税 收 损失 系数 为销 商 肯 定 愿 意从 能 够开具 专 用 发 票的 一 般纳税 人 处 购买 货物 。而 小 规 模 纳税 人 即使降 低价格至进货价格销 售， 也 不 能 与 一 般纳税 人 竞 争 。由 于 政 策原 因造成 购货方因为不 能 足 额 地 抵 扣 进项税 额 而 不 愿 购买 小 规 模 纳税 人 的 货物 ， 常常迫 使 交 易 中断 ，从 而 剥 夺 了 小 规 模 纳税 人 销 售上的 正 当权 益 ， 限 制 了 其对 一 般纳税 人 的 销 售， 影响纳税 人的 平等 竞争 。 基 本 没 有 按 政
9、 策足 额 征收 的 工 作 动力和压 力， 征收 率 也 只 是 在代 开专 用 发 票和少 量的 查 帐 征收 时 才能 有 点 作 用 。加上征收 率 又 明显过 高， 税 务 机 关 依 率 计 征有 不 小 的难 度 ， 于 是 在政 策目标与 工 作 目标的 抉择 之 中， 税 务 机 关 在小 规 模 纳税 人 增 值税 政策执 行上打了 折 扣 ， 这 就 使 小 规 模 纳税 人 的 实际 增 值税 税 负 并 不 高， 比 一 般纳税 人的 实际 税 负 要 低。据 对 湖 北 省 年 税 源普 查 资 料 显示 户 小 规 模 纳税 人 的平 均税 负 约 ， 而 同 期
10、一 般纳税 人 工 业 平 均税 负 在陨 希 桃 翟 左 右 。由 于 政 策执 行的 原 因造成 小 规 模 纳税 人 整 体实际 税 负 又 低于 一 般纳税 人 ， 这 对 增 值税 一 般纳税 人 来说 是 极 不 公 平 的 ， 也 使 一 部分 一 般纳税 人 想方设 法 蜕 化为小 规 模 纳税 企 业 甚 至是 个体工 商 户 ， 使 小 规 模 纳税 人 队 伍 进一 步 扩 大 。上述 问题在增 值税 征管 中主要 表 现 为：一 是 千 方百计 成 为一 般纳税 人 ； 在每 年 增 值税 一 般纳税 人 年 审 或一 般纳税 人 暂时 认 定 转正 式 认 定 时 ，
11、 一 些 达 不 到销 售额 标准的 小 企 业 ， 有 的 四 处 找所谓 “关 系 ”来通过 一 般纳税 人 年 审 ； 有 的 企 业 通过 相互 虚 开发 票的 方式 多报 销 售额 以达到一 般纳税 人 标准， 一 些 企 业 采 取 不 断 变 更企 业 名 称 、 变 更法 人 代 表 的 形 式 ， 注 销 原 企 业 ，重 新注 册申 请 办 理 一 般纳税 人 资 格， 使 企 业 围绕 一 般纳税 人 资 格而 经 营。二 是 利 用 纳税 人 资 格偷 税 ：许 多纳税 人 采 取 注 册多 家 公 司的 方式 来偷 税 ， 对 进项有 专 用 发 票的 业 务 通过
12、一 般纳税 人 来经 营， 对 不 需 开专 用 发 票销 售和进项抵 扣 税额 少 的 业 务 通过 小 规 模 纳税 人 资 格的 公 司来处 理 ， 对 不 方便 依 法 纳税 的 业 务 就 通过个体工 商 户 身份来运 作 。 为能 够按 增 值税 适 用 税 率 开具 专 用 发 票， 以提 高利 润 ， 取 得与 一 般纳税 人 同 样的 公 平 交 易 机 会， 有 的 小 规 模 纳税 人 采 取 挂靠一 般纳税 人 经 营， 在需 要 开具 发 票时通过 一 般纳税 人 的 税 号 开票、 进行货款 结算； 有 的 采 取 支 付 一 定 手 续费 给 购买 方请他 人 代
13、 开专 用 发 票的 违 法 方式 ， 有 的 一 般纳税 人 顺 应 此 需 求 甚 至成 了 开票公 司， 无实际 经 济 交 往 也 虚 开专 用 发 票从 中收 取 手 续费 谋利 。轰 动全 国的 浙江省 金 华 税 案 ，用 发 票荩 鬯 昂 霞 亿 元 ， 税 款 亿 余元 ， 直 接 涉 及虚 开专 用 发 票的 硕 士 学 位 论文 二 是 查 帐征收 难以推行 的问题 身 取 得 收 入的行 政 方面的效 率 ，即 税 收 的行 政 效 率 ，它 要 求 税 收 确定 征收 和 缴纳过程中 耗费成 本 最 小 。税 收 政 策的行 政 效 率 是 在不损害 税 收 公 平 、 经济 增 长 甚 至于有利 于税 收 公 平 和经济 增 长 的前 提下 如 何 以尽 可 能少的税 收 成 本 取 得 尽 量 多 的税 收 收 入 。税 收 成 本 分为 征税 成 本 、
