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1、清算会计,第十二章 清算会计,清算会计概述,破产清算的核算,普通清算的核算,学习目的,学习内容：本章主要介绍清算会计的内容，讲解了破产清算与普通清算的核算过程与会计分录。 重点：破产清算的核算 普通清算的核算,历年考试分值,清算会计概述,一、清算的基本知识 （一）企业清算的原因（简单了解）9个方面。 （二）企业清算的类型 1、概念： 按照清算原因分为普通清算与破产清算（多选题）。 普通清算，又称为解散清算，是指对因经营期满或其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。又分为非完全解散清算以及完全解散清算。 破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。,一、清
2、算的基本知识 2、两者的联系与区别（简答题） 联系：都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。 区别在于（1）清算的性质不同：普通清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。（2）处理利益关系的侧重点不同：普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部债权人之间进行分配。 06.1 34.简述破产清算与普通清算（或解散清算）的联系与区别。,（三）企业清算的程序（了解） 1、成立清算组 知识点：有限责任公司由股东成立清算组；股份有限公司由股东大会确定成员成立
3、清算组；破产清算的企业清算组由人民法院组成。 2、清查债务 3、清查财产和债权 4、清偿债务,5、分配剩余财产 有限责任公司，按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的方法进行分配；股份有限公司，按优先股面值对优先股股东分配，剩余部分，按普通股股东的股份比例分配，如果不足以分配优先股股东的，按优先股股东股份面值比例分配。 6、编制清算报告和办理企业注销手续,二、清算会计核算的内容（简答题，选择题） 05.10 34.简述清算会计工作的主要内容。 （一）进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表 （二）变价清算资产：掌握五种方法（多选题、单选题） 1、账面价值法：适用于账面价值与实际价值相差不大的
4、资产； 2、重估价值法：适用于账面价值与实际价值相差很大的资产； 3、变现收入法：适用于价值较小、数量零星的清算财产； 4、拍卖作价法：适用于破产企业的清算资产的作价； 5、收益现值法：适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产等。,05.1 27. 企业清算财产的作价方法通常有( )。 账面价值法 B. 变现收入法 C. 招标作价法 D. 重估价值法 E. 重置成本法 07.1 20.下列清算财产的作价方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是（ ） A.重估价值法 B.收益现值法 C.变现收入法 D.账面价值法,（三）清算费用 清算费用是指清算过程中发生的各项费用支出。包
5、括：清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费。清算会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算资产中优先支付。 03.10 20.破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于（）支付。 A.清偿债务后 B.分配剩余财产时 C.取得清算收益后 D.费用发生时优先,（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还 （五）核算和监督企业的清算净损益 清算净损益是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。包括：清算净收益、清算净损失，如果是清算净收益，在弥补以前年度亏损后，要缴纳所得税（单选）。 07.10 l3.清算会计的清算净收益是（
6、 ） A.清算收益减去清算损失后的余额 D.清算财产的变现收益减去变现损失后的余额 C.清算收益大于清算损失和清算费用的部分 B.清算收益减去清算费用后的余额,（六）核算和监督剩余财产的分配 （七）编制清算财务报表 清算财务报表包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。 07.1 25.清算会计报表主要包括（ ） A.清算资产负债表 B.清算损益表 C.债务清偿表 D.现金流量表 E.财务状况变动表,三、清算会计对传统财务会计的改变 （一）会计对象的改变： 传统会计的会计对象是企业经营过程中的资金运动；清算会计的会计对象是清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各种损益和费用的发生、
7、剩余财产的分配等资金运动。 07.10 24.下列属于清算企业的清算会计对象（或核算内容的）有（ ） A.债权的回收 B.债务的清偿 C.财产的处理 D.清算费用的支付 E.剩余财产的分配,（二）会计目标的改变 传统会计的会计目标是向信息需求者提供信息。 清算会计的会计目标发生的改变： 从信息使用者来看除了股东、债权人、政府、企业管理层之外，还要向法院提供信息； 从提供信息的内容来看清算会计主要提供破产企业债务偿还以及清算财产处理的会计信息。 （三）会计假设的改变： 依旧采用货币计量假设，否定了持续经营假设和会计分期假设，改变了会计主体假设。,1、会计主体假设： 2、持续经营假设：否定了此假设
8、，取而代之的是终止经营假设。 3、会计分期假设：否定了此假设，清算会计的会计期间是从企业宣告解散之日开始到清算终了日止，其长短不确定。 08.1 在以下各项会计分支中，以终止经营假设为前提的是（ ） A外币会计 B租赁会计 C清算会计 D通货膨胀会计 （四）会计核算基础的改变： 传统会计的核算基础主要是权责发生制，而清算会计的会计核算基础是收付实现制。 （五）会计信息质量要求上的改变： 大多数会计信息质量要求原则还用，废止了可比性原则。 05.1 2. 清算会计对传统财务会计理论有哪些改变?,破产清算的核算,一、企业破产的程序 破产是指企业由于各种原因不能清偿到期债务，通过重整、和解或者清算等
9、法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为。 重整程序、和解程序和破产清算程序并称为现代破产制度的三大基本程序。 （一）破产的申请和受理 1、申请 申请人：债权人或债务人均可 破产案件由债务人所在地人民法院管辖。 2、受理：15日，受理的法院指定管理人，监督破产清算。,（二）重整和和解 1、重整 （1）重整是指经债务人或债权人申请，人民法院批准，对破产或可能出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人摆脱困境、恢复生机的法律制度。 （2）制定重整计划：由债务人负责执行，对债务人和债权人均有约束力。以下情况应当终止重整，宣告破产 债务人情况恶化
10、，无法挽救 债务人的行为不利于债权人 债务人恶意阻挠，管理人无法执行 重整计划没有通过的 债务人不能执行或不执行重整计划的,（二）重整和和解 2、和解 （1）和解是指在法院受理破产案件后，债权人会议就企业延期清偿债务、减免债务数额等问题的解决达成协议。 （2）制定和解协议：由债务人提出。以下情况发生的应终止和解，宣告破产 因债务人欺诈或其他违法行为成立的和解协议，裁定无效的 和解协议没有通过的 债务人不能执行或不执行和解协议的,（三）破产清算 1、破产宣告 2、破产财产的变价与分配 （1）破产财产的变价：拍卖作价法 （2）破产财产的分配：掌握分配顺序 优先支付破产清算费用和共益债务 清偿所欠职
11、工的工资及法律、行政法规规定的保险金及补偿金 清偿其他社会保险费用和税款 清偿普通破产债权：按债权人债权金额比例分配,二、破产清算的会计核算处理 （一）账户设置 1、“清算费用”账户：损益类中的费用账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。借增贷减,二、破产清算的会计核算处理 （一）账户设置 2、“土地转让收益”账户：损益中的收入类账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费。借减贷增,二、破产清算的会计核算处理 （一）账户设置 3、“清算损益”账户：核算被清算企业在清算期间发生的损益。,清算净收益在依法弥补亏损后，缴纳所得税,（二）账务处理 1、结转所有者权益、待处
12、理财产损溢、长期待摊费用等账户，差额确认“清算损益”。 借：清算损益 （如果是借方小） 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 待处理财产损溢 （如果是贷方余额，则从借方结转） 贷：长期待摊费用 待处理财产损溢 （如果是借方余额，从贷方结转） 清算损益 （如果是贷方小）,2、进行财产清查，盘点财产物资。主要涉及到资产的盘亏。 会计分录：调减资产账面数，确认清算损失，计入清算损益。 借：清算损益 贷：应收账款 （收不回来的款项） 原材料、库存商品 （盘点短缺的存货） 无形资产 （注销的无用的权利型资产）,3、变价（变现）破产企业财产的核算 （1）收回债权：部分收回 借：银行存款 （实际收回的金
13、额） 清算损益 贷：应收账款、其他应收款 （账面价值） 07.10 37资料：某企业在清算过程中的应收账款512000元， 确认为坏账的有120000元，其余应收款392000元，最终仅收回300000元，存入银行，余款核销。 要求：编制确认坏账和最终结清应收款的会计分录。,（2）变卖存货：一般是低价卖出，确认损失 借：银行存款 （实际收到的款项） 清算损益 贷：原材料、库存商品 （账面价值） 应交税费-应交增值税（销项税额）,（3）变卖固定资产等：一般是低价卖出，确认损失 借：银行存款 （实际收到的款项） 清算损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产、在建工程 变卖固定资产应交的营业税
14、的核算： 借：清算损益 贷：应交税费-应交营业税,（4）变卖除土地使用权之外的无形资产 借：银行存款 （实际收到的款项） 清算损益 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 核算转让无形资产应交的营业税。 借：清算损益 贷：应交税费-应交营业税,（5）变卖长期股权投资： 借：银行存款 清算损益 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资,07.1 39.资料：伊格公司于205年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下： (1)收回应收账款352 000元，存入银行，而应收账款的账面余额为466 820元。 (2)变卖各种材料的收入计150 000元，收取的应交增值税为25 500元，一并存入银
15、行，而各种材料的账面价值为193 000元。 (3)处置各项在建工程的收入计432 000元，存入银行，而在建工程的账面价值为480 000元。 (4)处置无形资产收入计640 000元存入银行，而无形资产的账面价值为500 000元。 (5)计算处置无形资产的应交营业税32 000元。,（6）转让土地使用权的核算 转让有偿取得的土地使用权 转让时：借：银行存款 贷：无形资产 土地转让收益 支付职工安置费及营业税等税费时： 借：土地转让收益 贷：银行存款 应交税费-应交营业税 清算完毕结转入“清算损益” 借：土地转让收益 贷：清算损益,（6）转让土地使用权的核算 转让无偿取划拨的土地使用权 转
16、让时：借：银行存款 贷：土地转让收益 支付职工安置费及营业税等税费时： 借：土地转让收益 贷：银行存款 应交税费-应交营业税 清算完毕结转入“清算损益” 借：土地转让收益 贷：清算损益,（7）核算因清算期间的增值税、营业税的发生而需缴纳的城建税和教育费附加税。 借：清算损益 贷：应交税费-应交城建税 -应交教育费附加,4、分配剩余财产 （1）优先支付清算费用： 借：清算费用 贷：银行存款 清算完毕后结转清算费用账户 借：清算损益 贷：清算费用 （2）其他分配破产财产 支付职工工资和保险费和相关税费 借：应付职工薪酬 应交税费 贷：银行存款,4、分配剩余财产 清偿其他普通债务：按比例分配 清偿比例=银行存款余额破产债务总额 个别债务清偿金额=个别债务金额清偿比例 清偿时： 借：长期借款 （实际偿还的金额） 短期借款 应付账款 其他应付款 贷：银行存款 （实际偿还金额）
