会计课件--会计学（PPT110页）

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1、,会 计 学,大量资料 天天更新,资源计划管理,物流管理,人力资源管理,3、人力资源市场,2、 供 应 市 场,4、 销 售 市 场,1、资本市场,计划管理,车间管理,质量管理,产品管理,供应管理,储备管理,分销管理,生产管理,人事管理,工资管理,绩效管理,员工培训,财务管理和会计,资金管理,兼并重组,税收管理,财务信息,物料设计 物料供应 物料计划 物料配送 物料保管,客户关系 客户服务 产品销售 协调市场 协调顾客,什么是卓越企业？,获得利润和现金流量？不是！,赢得持久的竞争优势！ （1）赢得顾客-（从经营角度） （2）赢得利润和现金流量（从会计角度） （3）赢得一流人才（从人力资源角度）

2、 （4）赢得价值最大化（从财务角度）,迈克尔.波特：“竞争是企业成败的 关键。竞争优势归根到底来源于企业 为客户创造的超过其成本的价值。一 是创造价值，决定于产业内的竞争地 位；另一是低于对手的价格提供同值 服务。” 创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题,一、会计基础,会计报告是财务会计的最终结果。,经济活动,记帐凭证,总帐,明细帐,会计报告,原始凭证 (痕迹),4,（二）长期资产（大于1年）1、固定资产2、在建工程3、无形资产4、递延资产5、长期投资,账户的种类:一、资产（一）流动资产（小于1年）1、现金2、银行存款3、应收帐款（购货款）4、其他应收款（非购货款）5、存货（包括：原材料、

3、在产品、产成品、库存商品等）6、短期投资7、待摊费用,（二）长期负债（大于1年）1、长期借款2、应付债券3、长期应付款,账户的种类:二、负债（一）流动负债（小于1年）1、短期借款2、应付票据3、应付帐款（购货款）4、其他应付款（非购货款）5、应付工资6、应交税金7、应付职工福利费8、应付利润9、预提费用,账户的种类:三、所有者权益1、实收资本（股本）2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润,二、会计报告的构成1.会计报表 资产负债表 损益表 现金流量表2.会计报表附注 采用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明 会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露 其他披露(重大事项

4、),(一)资产负债表(定义)反映企业一定时刻(月末、季末、年末)资产负债所有者权益等财务状况的一张静态报表。(格式) 资产负债表 资产 负债和所有者权益 一、流动资产 一、负债 1.货币资金 100 (一)短期负债 2.应收帐款 200 1.短期借款 100 3.存货 300 2.应付帐款 200 二、长期资产 (二)长期负债 1.固定资产 500 1.长期借款 200 2.长期投资 0 二、所有者权益 3.无形资产 0 1.股本 400 4.递延资产 0 2.未分配利润100 合计 1000 合计 1000,(二)损益表(定义)反映企业一定时期(年度)经营成果形成和分配的一张动态报表。(格式

5、) 损益表 一、主营业务收入 2000 减：主营业务成本 1200 减 : 销售税金及附加 100 二、主营业务利润 700 加: 其他业务收入 100 减: 其他业务支出 50 减: 管理费用 200 财务费用 50 销售费用 200三、营业利润 400加：营业外收入 10减：营业外支出 60加：投资收益 150四、利润总额 500减： 所得税 165五、净利润 335,上市公司的收益来源:1.营业内收益 1)主营业务收益 2)其他业务收益2.营业外收益 例如：营业外收入、支出3.投资收益 例如：各种投资收益上市公司利润形式：1. 主营业务利润 =主营业务收入( 2000)-主营业务成本(

6、1200)-销售税金及附加 = 700 2.营业利润=主营业务利润(700)+其他业务收入(100)-其他业务支出 (50)-(管理费用200+财务费用50+销售费用200)=4003. 利润总额= 营业利润(400)+营业外收入(10)-营业外支出(60)+投资收益(150)=5004.净利润=利润总额(500)-所得税 (165)=335,(三)现金流量表(定义)反映企业一定时期(年度)现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。(格式) 现金流量表 一、经营活动中现金流量 (一)现金流入 800 (二)现金流出 1

7、000 小计 -200二、投资活动中现金流量 (一)现金流入 100 (二)现金流出 80 小计 20三、筹资活动中现金流量 (一)现金流入 250 (二)现金流出 50 小计 200 合计 20,损益表 2000年度 主营收入2000 主营成本1200 净利润335,资产负债表 1999年12/31 资产1000负债500 权益500,资产负债表 2000年12/31 资产5000负债4000 权益1000,现金流量表 2000年度 现金流入 现金流出,期初,期末,反映过程 (利润形成),反映过程 (筹资、用资、投资),资产负债率=50% 净资产500,资产负债率=80% 净资产1000,报

8、表造假线索,1、税项分析法 实际税负非常低，与其主营收入根 本不能配比，由此怀疑该公司收入和 利润可能虚假。,2、毛利分析法 识别公司造假采用测试其毛利率 ，如果这家公司某块主营业务收益大 大超过同行业水平或或者波动较大， 就有可能在造假，公司虚构收入之后 往往还有一些迹象，如毛利高得惊人 -银广夏，利用这种方法应对行业有 个基本了解，包括同行的公司盈利能 力。,3、现金流量分析法 如果企业的现金净流量长期低于净利润， 将意味着与已经确认为利润相对应的资 产可能属于不能转化为现金流量的虚拟 资产；必然说明有关利润项目可能存在 挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营 性现金净流量，如果其每股收益很高

9、， 而每股经营现金流量是负的，这样的公 司往往在造假。,4、资产重组与关联交易分析法 对资产重组与关联交易要特别小 心，现在很多资产重组与关联交易不 公允的，这些不公允的交易背后往往 是欺诈，如果一家上市公司主业关联 交易占较大比重，其业绩往往不可靠 ；资产重组与关联交易创造投资收益 也一定要小心，如果往来账在增加， 这里面也往往蕴含造假。,5、资产质量分析法 由于虚构收入等原因，公司账面 有很多资产可能是不良资产，如子公 司长期亏损或业绩平平，这时就怀疑 该长期投资在减值；在建工程一 直挂在账上，这也很可能是不良资产 ，尤其是工期长及过时的生产设备等 。不良资产要逐项分析，现在公司往 往乱投

10、资。长期投资要注意。,会计造假形式,陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例1：利用应收账款虚构销售收入 近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“应收 账款“居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽 车为37亿，比上年同期增长60.87。而且，多数 上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务 收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上 年同期增长50.18，但其应收账款却比上年同期 增长318！高额应收账款的背后到底隐藏了什么 呢,陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例1：利用应收账款虚构销售收入 2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过 “一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单 、假出库单

11、假保管账、假成本核算等，主营业务 利润虚增153亿元，利润总额虚增8679万元。 另外还有郑百文、银广夏等公司。,陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例2：利用关联购销，低买高卖 主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再 把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临 亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以 不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较 低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处 理或停牌等的处罚。,陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例2：利用关联购销，低买高卖 济南轻骑多年来产品销售和原材料采购一直是 由大股东实现的。公司的购销活动有很大一块 来源于关联交易所作的账面调整，这些关联

12、交 易已成为上市公司粉饰利润的调节器。,陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例3：打销售收入确认的“时间差 公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用； 或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销 合同协商确认收入等手段直接操纵利润。,陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例3：打销售收入确认的“时间差 ST中燕1999年报虽然显示公司扭亏，但公司通 过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当 年总收入的92。,陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例1：调整其他业务利润， 主业亏损副业补 其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视 。如1997年，ST猴王公司在经营急剧下滑的情况 下，把自己的原值不过3500万

13、元的两处房屋以高 达2000万元的年租金租给集团。1998年，ST猴王 其他业务利润高达1833.56万元，占利润总额的 40.86，利润作假达到了极点。案例2：调整营 业外收入，堤内损失堤外补,陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例2：调整营业外收入， 堤内损失堤外补 营业外收入是指与企业生产经营活动没有 直接关系的各种收入。营业外收入也常常 成为利润的“调节器”，如东方航空公司19 99年因成本费用增幅较大，营业利润出现 亏损，但当年因出售飞机获得 6.7亿元的 收益，营业外收入增长1537.66，,陷阱三：虚减成本和费用 案例1：利用存货，调整销售成本 （1）存货计价的方法不同， 对企业

14、财务状况、盈亏情况会产生不同的 影响。（2）假领用，加大生产成本。,陷阱三：虚减成本和费用 案例1：利用存货，调整销售成本 如南洋实业的97年报显示，由于发出存货 的计价方法由原来的加权平均法改为先进 先出法，公司的销售毛利率由1996年的 17.6上升到1997年的18.9。,陷阱三：虚减成本和费用 案例2：调整预提费用，冲减当期成本 预提费用项目反映企业所有已经预提计 入成本费用而尚未支付的各项费用。有 时也会成为公司利润调节的工具。,陷阱三：虚减成本和费用 案例2：调整预提费用，冲减当期成本 天鸿宝业公司，2000年呈现出高速发展的态 势，其各种盈利指标出现了成倍的增长， 但 今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中 的“机关”何在？据公司2000年报，非经常性 损益竟然高达0.45亿元，占净利润0.73亿元 的62.8。高额的非经常性损益主要源于公 司采用5414.26万元预提费用调整冲减当期成 本等原因所致。,陷阱三：虚减成本和费用 案例3：费用“减肥”，利润“虚胖” 上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚