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1、1,第四章 企业经营核算,2,第一节 制造业企业 主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,3,二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,4,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,5,3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办
2、理产成品验收入库手续等。,6,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,7,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,8,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,9,一、所
3、有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,10,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,11,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方
4、在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,12,4.实收资本的核算 （1）账户设置,13,（2）核算举例： 【例5-1】企业接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受某投资者投入的一台全新设备，确定的价值为100000。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,14,【例5-3】
5、企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方确认价值3600000，已办完各种手续。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,15,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,16,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法
6、： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）,17, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,18,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,19,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款
7、 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,20,（2）核算举例： 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元，存入银行。(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,21,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5
8、、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,22,【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,23,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息
9、数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,24,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,25,（2）核算举例： 【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 0
10、00 0008 %（年利率）400 000,26,【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,27,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2
11、）该资产包含的成本能够可靠计量。,28,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,29,（三）固定资产的换算 1.账户设置,30,2.核算举例： 【例5-13】某企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项以银行存款支付，设备当即投入适用。 借：固定资产 148 250 贷：银
12、行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例5-14】某企业购入需要安装设备，有关发票凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费5000元，设备投入安装。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,31,【例5-15】承前例，企业的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业原材料价值12000元，应付本企业安装工人薪酬22800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬 22 800 【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601
13、 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400,32,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,33,2.原材料采购实际成本的构成,34,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,35,例1：向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。 借：在途物资甲 32000 乙 8000 贷：银行存款 4000
14、0,36,例2：以银行存款支付甲、乙材料运输费1200元，以现金支付装卸费360元 借：物资采购甲 1040 乙 520 贷：银行存款 1200 库存现金 360,37,例3：月末甲、乙材料验收入库，结转材料实际采购成本 借：原材料甲 33040 乙 8520 贷：在途物资甲 33040 乙 8520,38,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,39,（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
15、经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,40,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；,41,支付期在先，受益期在后；,42,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,43,（二）生产成本 1. 生产成本的含义 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,44,2.生产费用的组成内容及计入成本方式,45,二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置,46,2.核算举例： 【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,47,借：生产成本A产品 320 000 借：生产成本B产
