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1、1,项目七 出口货物退（免）税计算与申报,1. 出口货物退（免）税的概述。 2、外贸企业出口货物退（免）的核算。 3、生产企业出口退税的核算。 4、企业出口退税的申报。,学习要点,2,一、 出口货物退、免税,1、概念及原则 2、退免税范围 3、退免税方法 4、出口退税税率,主要内容,3,出口退税：是指国家将报关出口的货物在出口前所缴纳的增值税和消费税退还给出口企业。 出口免税：是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。,我国增值税对出口产品实行零税率，不但出口环节不必纳税（免税），而且还可以退还以前环节已纳的税款（退税）。,“征多少、退多少”； “未征不退”； “彻底退税” 。,基本
2、原则,一、退、免税的概念及原则,4,办理退免税条件：,必须是属于增值税或消费税征税范围的货物 ；,货物必须经我国海关报关离境 ；,在财务会计上作出口销售处理 ；,出口货物必须收汇并已核销 ；,出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内、外销，均不得扣除或退税。 但对出口工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网渔具、纸制品等货物，采购的特殊因素，特准予扣除进项税额或退税。,注意,二、退免税范围,5,三、出口货物免、退税方法,1、出口免税并退税：出口免税指运载货物在出口销售环节不征增值税和消费税。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收按规定的退税率计算后予以退还。,2、出口免税不退税：
3、出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。,3、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等） 。,6,增值税退税率： 17% 13% 11% 8% 5% 6%,消费税的退税率： 与其征税率相同 即出口货物的消费税能够做到彻底退税,四、退、免税税率,7,二、外贸企业出口退税的核算,一、进口货物增值税的计算及核算 二、出口货物增值税出口退税的计算 三、出口货物增值税出口退税的会计处理 四、出口货物消费税出口退税的计算的及会计处理,主要内
4、容,8,一、进口货物增值税的计算及核算,一般纳税人,小规模纳税人,组成计税价格*税率=应纳税额,不得抵扣进项税额,进口货物所支付的全部金额,9,1、不缴消费税的进口货物应纳增值税的计算及会计处理,组成计税价格关税完税价格+关税 应纳税额组成计税价格增值税税率,例：浙江通达进出口公司进口一批纺织材料，到岸价格为 人民币380000元，该批货物适用17%的增值税税率和10% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书， 请计算并进行相关税款的缴纳和核算。,10,一、计算应缴纳的关税 应纳关税=380000*10%=38000元 二、计算应缴纳的增值税 组成计税价格=380000+38000=
5、418000元 应纳增值税=418000*17%=71060 三、会计处理 借：材料采购4180000 贷：应付账款380000 应交税费应交关税38000,贷：银行存款109060,借：应交税费应交增值税（进项税额）71060 应交税费应交关税38000,11,2、缴纳消费税的进口货物应纳税额的计算及核算,组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 应纳税额组成计税价格增值税税率 例：浙江通达进出口公司进口一批手表，到岸价格为 人民币500000元，该批货物适用17%的增值税税率和20% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书， 请计算并进行相关税款的缴纳和核算。,12,1、计算应缴纳
6、的关税 应纳关税=500000*10%=50000元 2、计算应缴纳的消费税 组成计税价格=（500000+50000）/（1-20%）=687500 应纳消费税=687500*20%=137500 二、计算应缴纳的增值税 组成计税价格=500000+50000+137500=687500元 应纳增值税=687500*17%=116875 三、会计处理 借：材料采购687500 贷：应付账款500000 应交税费应交关税50000 应交税费应交消费税137500,贷：银行存款304375,借：应交税费应交增值税（进项税额）116875 应交税费应交关税50000 应交税费应交消费税137500
7、,13,“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。,适用范围：主要适用于外贸出口企业。,应退税额出口货物不含增值税的购进金额退税率 或 出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额 出口货物不含增值税的购进金额出口货物数量出口货物购进单价 出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额 （增值税法定税率-适用的退税率）,先征后退办法,二、出口货物增值税出口退税的计算,1、出口货物单独保管的企业,14,例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米， 进货增值税专用发票列明单价20元每米，
8、计税金额40000元，退税税率为13% 计算其应退税额。,应纳税额=40000*13%=5200,15,例：某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票上注明金额6000元，购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关增值税专用发票，发票注明金额50000元，退税税率6%，计算该企业应退税额。 应退税额=6000/（1+6%）*6%+50000*6%=3339。62元,2、从小规模纳税人购进的货物,应退税额=普通发票所列含税金额/(1+征收率)*退税率,16,购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。,按规定退税率计算应收出
9、口退税款时，借记“应收补贴款”(其他应收款），贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”；,收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”（其他应收款）。,按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,三、出口货物增值税出口退税的会计处理,17,购进货物时：借：材料采购40000 应交税费应交增值税（进项）6800 贷：银行存款46800 出口销售时：借：银行存款60000 贷：主营业务收入60000 计算应退增值税款时： 借：其他应收款5200 贷：应交税费应交增值税（出口退税）5200 计算
10、不予退回的税额时： 借：主营业务成本1600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1600,续例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，取得 外销收入60000元，进货增值税专用发票列明单价20元每米， 计税金额40000元，退税税率为13%， 计算其应退税额交进行会计处理。,18,四、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 和会计处理,不含增值税,应退消费税税额 =出口货物的出厂销售额消费税税率 应退消费税税额 出口数量单位税额,外贸企业的代理出口： 只有直接购进后出口或受其他外贸企业委托，应税消费品才可办理退税； 受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，应税
11、消费品不予退（免）税。,注意 问题,先交后退政策,19,例：某进出口公司购进粮食白酒100000元，已缴纳消费税10000元，增值税17000元，货物已出口，取得外销款200000元，增值税退税率为13%，消费税退税率10%，计算其应退消费税和增值税，并进行会计处理。,购进货物时：借：材料采购100000 应交税费应交增值税（进项）17000 应交税费应交消费税10000 贷：银行存款127000 借：库存商品100000 贷：材料采购100000 出口销售时：借：银行存款200000 贷：主营业务收入-外销200000 借：主营业务成本100000 贷：库存商品100000 计算应退增值税款
12、和消费税时： 借：其他应收款23000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）13000=100000*13 % 应交税费应交消费税10000 计算不予退回的税额时： 借：主营业务成本17000-13000=4000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000 收到退税款时： 借：银行存款23000 贷：其他应收款23000,20,三、生产企业出口退税的核算,1、生产企业出口货物增值税出口退税的计算 2、生产企业增值税的出口退税的账户体系 3、生产企业增值税出口退税的会计处理 4、生产企业消费税出口退税的计算及会计处理,主要内容,21,免税,一、生产企业出口货物免抵退的计算,生产企业出口的自产
13、货物， 免征本企业生产销售环节的增值税,抵税,指生产企业出口自产货物所耗用的原材料， 燃料、动力等所含应予退还的进项税额， 抵顶本企业内销货物的应纳税额。,退税,指生产企业出口的自产货物，在当月内应 抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的部分予以退税。,22,1、当期应纳税额的计算,当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =当期免税购进原材料价格（出口货
14、物征税率-出口货物退税率）,计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额； 计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。,判断,23,2、当期免抵退税额的计算,免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率,当期免抵退税额 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 。,24,3、当期应退税额和免抵税额的计算,（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额,（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额
15、 当期免抵税额=0,当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。,期末留抵税额的确定,25,例1：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元 2、当期应纳税额
16、=100*17%*-（34-8）-3=-12万元 3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元 4、当期末留抵税额当期应退税额 所以当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元 5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =26-12=14万元,26,例2：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元 2、当期应纳税额=100*17%*-（68-8）-3=-46万元 3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元 4、当期末留抵税额当期应退税额 所以当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =26-26=0万元,27,例3：某自
