《债务重组新PPT演示文稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《债务重组新PPT演示文稿（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,债务重组,欢迎您学习财务会计！,2,学习要求: 理解债务重组的含义; 了解各种重组的方式; 掌握不同方式下重组双方的会计处理.,3,1债务重组概述,1、债务重组的涵义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,4,例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还.,5,2、债务重组的方式 以资产清偿债务； 将债务转为资本； 修改其他债务条件； 以上三种方式的组合等,主要包括:以现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务,债务人将债务转化为资本;债权人将债权转化为股份.,除前
2、两种方式,修改其他债务条件,如减少债务本金.减少债务利息等.,6,3、债务重组的计量基础 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,7,2债务重组的会计处理,一、债权人的会计处理 新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。,8,2债务重组的会计处理,一、债权人的会计处理 受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。 按照公
3、允价值入账和将来应收金额的现值，是与旧准则差异最大的地方。,9,债权人使用的会计科目,应收账款记录债务重组前债权人应收回的债权金额。 应收账款债务重组记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。 营业外支出债务重组损失记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额 长期股权投资、其他资产类科目,10,债务人使用的会计科目,应付账款 记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 应付账款债务重组记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。 营业外收入债务重组收益记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额 营业外收入(支出)固定资产清理损益 主营业务收入(成本) 其他资产类科目如现金、固
4、定资产、无形资产等 股本（实收资本）,11,2债务重组的会计处理,一、债务人的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入“营业外收入”,12,例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还. B公司同意减免A公司20,000的债务,其余的欠款马上偿还.,13,2债务重组的会计处理,2、以非现金资产清偿债务 重组收益 =重组债务的账面价值-转出资产公允价值-相关税费 注意：转出资产原账面价值和现时公允价值之差不可作
5、为重组收益处理。,14,如上例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但B公司发生财务困难无法按时偿还. B公司同意A公司用产品抵偿债务,该产品市价为80000元,成本70000元,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备.,以存货（产品、原材料等）进行非货币性交易或债务重组时，换出的一方要考虑视同销售，“应交税费-增-销”,15,债务人 计算重组利得： 100,00080000-13600=6400 借：应付帐款-B 100 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费-增-销 13 600 （80 000*17%） 营业外收入-重组利得 6
6、400 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,正常产品销售的利得，与重组利得没有关系,16,仍如上例1，A公司以设备进行偿还，该设备原值12万，已计提累计折旧3万元，该设备公允价值8万元，该过程中发生清理费用1000元，该设备已计提减值准备9000元。,17,重组收益：100 000- 80 000 = 20 000 清理本身利得:8万-12万-3万-9000-1000 = -2000 借:固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000 固定资产减值损失 9 000 贷:固定资产 120 000,18,支付清理费用 借:固定资产清理 1,000 贷:银行存款 1,00
7、0 借:应付帐款-B 100,000 营业外支出-处置非流动资产损失 2,000 贷:固定资产清理 82,000 营业外收入-重组收益 20,000,必须要分开写清哪个是重组的利得,19,2债务重组的会计处理,（3）以长期投资清偿 例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债
8、权提取了30200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,20,例4：会计处理： B公司：债务人 借：应付帐款 468 000 长期投资减值准备 51 700 贷：长期股权投资 470 000 银行存款 2 000 投资收益 11 700 营业外收入 36 000,21,A公司：债权人 借：长期股权投资 430000 坏账准备 30200 营业外支出 7800 贷：应收账款 468000,22,(二)债务转为资本 重组收益=重组债务的帐面价值 债权人享有股份的公允价值 核算原则:将重组收益计入当期损益 债权人享有股份的面值确认为股本 股份的公允价值与股本之间的差额确认为”资本公积”,23,仍如上
9、例1：B公司同意A公司用发行的普通股8000股抵偿债务,该股份每份面值为1元,市价每股10元,印花税率为3%,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备. 债务人: 重组收益:100,000 10*8000 = 20,000 股本:1*8000 =8,000元 股本溢价=8000(10-1)=72,000元,24,债务人 借:应付帐款-B 100,000 贷:股本 8,000 营业外收入-重组收益 20,000 资本公积-股本溢价 72,000 借:管理费用 240 贷:银行存款 240,25,债权人: 借:长期股权投资 80000+240 营业外支出 15000 坏帐准备 5000 贷:应收
10、帐款 100000 银行存款 240,26,2债务重组的会计处理,三、主要会计处理： （一）以现金偿还债务 例2：20 x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100，000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。 (如A公司已计提5000元坏账准备),27,A公司（债权人）： （1）计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=1170009
11、7000=20000（元） 借：银行存款 97000 营业外支出债务重组损失20000 贷：应收账款 117000,(11700097000-5000)=15000,借:银行存款 97000 坏帐准备 5000 营业外支出 15000 贷:应收帐款 117000,28,B公司（债务人）： 计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000（元） （2）账务处理 借：应付账款117000 贷：银行存款97000 营业外收入债务重组收益20000 债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理.,29,2债务重组的会计处理,(二) 以非现金资产偿还债务 （1）
12、以存货清偿债务 例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。,30,例2： 深广公司（债权人）： 借：应交税金增值税-进 13600 坏账准备 500 存货（原材料） 80000 营业外支出债务重组损失 10900 贷：应收账款105000,31,例2: 债务人：账务
13、处理（特别注意：） 借：应付账款 105000 存货跌价准备 500 贷：主营业务收入 80000 应交税金增值税-销 13600 营业外收入债务重组收益 11900 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000,32,2债务重组的会计处理,（2）以固定资产清偿： 例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折
14、旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,33,例3：会计处理： 深广公司（债权人）： 借：固定资产 80000 营业外支出债务重组损失 23500 贷：应收票据 103500,34,例3:红星公司（债务人）： 借：固定资产清理 81000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 9000 贷：固定资产 120000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 “固定资产清理”科目余额=810001000=82000（元） 借：应付票据 103500 营业外支出处置固定资产净损失 2000 贷：固定资产清
15、理 82000 营业外收入债务重组收益 23500,（公允价值80000 清理净额及费用82000）,35,2债务重组的会计处理,（3）以长期投资清偿 例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,36,2债务重组的会计处
16、理,（二）以资本偿还债务 债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。 债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。 对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。,37,2债务重组的会计处理,例5：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司
