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1、精品资料推荐001-作者:啸笑少 日期:2005-09-13 17:59外贸企业出口会计实务（出口退税）交流随着出口经营权门槛的降低，外贸企业越来越多，天涯会计版上讨论出口业务的帖子也越来越多。但由于帖子分散，不方便将问题集中讨论交流。因此，我先在这里挖个坑，有兴趣的朋友到此交流。从毕业开始，我一直就在这间公司工作。日复一日的忙碌，从来没有静下心来总结一下。即将离开这间公司，因此，就籍此贴对自己过去两年多的工作作个总结。在今后的一段时间里，我会将这两年多工作中，接触到的、觉得有一定交流交流价值的有关出口会计实务（本贴特指执行出口退税政策的外贸企业会计实务）写出来，与崖友们交流。能力有限，觉得肤
2、浅，就见笑了，且作笑资吧。各类话题，我会归纳出一个小标题，并以 * *作标识，单列为第一行。如本贴的第一个话题*出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算*各位崖友如果有新话题提出，也请按此规则标识，以便版面清晰。作者:啸笑少 日期:2005-09-13 18:01“一啸” *出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算*一、外贸企业的一些基本情况现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算，即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货
3、的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。 由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分）。二、基本科目设置库存商品下设：库存商品出口库存商品进口库存商品内销应交增值税下设：应交增值税应交出口增值税应交增值税应交进口增值税应交增值税应交内销增值税为了缩短篇幅，不作特别说明的地方，用到该科目时，特
4、指出口。三、基本会计核算1、正常购进（取得增值税专用发票）购进借：库存商品 100借：应交增值税进项 17贷：应付帐款 117出口销售（假设退税率为13）借：应收外汇帐款 150 贷：主营业务收入 150借：主营业务成本库存成本 100 贷：库存商品 100借：应收出口退税 13 贷：应交增值税出口退税 13借：主营业务成本不退税转入 4贷：应交增值税进项税转出 4收到出口退税借：银行存款 13 贷：应收出口退税 132、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）预估购进借：库存商品 100贷：应付帐款 100出口销售（假设退税率为13）借：应收外汇帐款 150 贷：
5、主营业务收入 150借：主营业务成本库存成本 100 贷：库存商品 100借：应收出口退税 13 贷：应付帐款 13借：主营业务成本不退税转入 4贷：应付帐款 4(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税出口退税，以及应交增值税进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。)收到增值税专用发票，并付货款借：应付帐款 117（100+13+4） 贷：银行存款 117借：应交增值税进项 17 贷：应交增值税出口退税 13 贷：应交增值税进项转出 4（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）严格按上述核算方式进行核算，科目
6、间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金应交增值税应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金应交增值税应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。这些问题在下一次中将谈到。作者:啸笑少 日期:2005-09-16 11:17作者：马钤署 回复日期：2005-9-16 09:58:00 我公司是按多种产品组合出口的,是不是不退税转入主营业务成本的就不用分明细了,直接在主营主务成本下设一个不退税转入成本的明细科目,这样可以吗?=这要看你公司的核算要求，外贸企业一般还要编制出口商品盈亏表（也叫
7、05表），要编制这个表的话，就要求在核算时，收入与成本都要按出口商品类别核算。如果没有这个要求或其他特殊要求，就不用再分明细了。作者:啸笑少 日期:2005-09-16 13:10的确有这样的规定，所以到了年底，有的外贸企业到了1月15日还不能结帐，就是因为需要把所有年底前已经报关出口的，都入帐。工作量很大。作者:啸笑少 日期:2005-09-16 14:26个人认为这样出，比较合理作者:啸笑少 日期:2005-09-17 17:30石头兄弟说得对，企业通过核销单来控制管理出口，这是很关键的，要不业务把货物以公司名义出口了，做财务的却不知道就麻烦了。税务机关是通过电子口岸取得企业出口信息，但不
8、是由企业传输过去，而是海关电子口岸国税局三部门合作实现的。这问题，你们公司领导闻错人，想更了解这事情的运作，最好问电子口岸，当然国税机关的人理应知道，但,不说了。紫缘凌 说的“4月份的时候，外贸公司出口了一批东西，但没到市退税分局申报，现国税视同内税要征17%的税加罚款共18万元左右”罚款就不知道怎么个罚法。不知道你这18万是怎样算出来的？但视同内销征17的增值税，你解决了你的进项抵扣问题没有？你说的18万，是因为没有解决进项抵扣才这么大吗？如果这样的话，就应该解决这个问题，一般外贸企业的出口毛利不高，增值率也就很小，就算视同内销，要征的增值税也是有限的。需要办理一个出口转内销的审批，就可以解
9、决这个问题了。作者:啸笑少 日期:2005-09-18 15:53购进时的增值税发票、报关单、核销单，还有自行开具的出口发票，内容必须一致，不一致的，就想办法在申报前，做好补救措施，不要事后处理。需要在电子口岸作关单的保送。作者:啸笑少 日期:2005-09-18 17:04“二啸” *出口核算相关会计科目之间勾稽关系及帐务检查 *一、各科目间的基本勾稽关系及检查1、主营业务成本出口（本期发生额）库存商品出口（本期贷方发生额）2、如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17的商品，则：库存商品出口（科目余额）*17应交增值税应交出口增值税（本级科目余额）如果前者大于后者，在库
10、存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。（就象我现在所在的企业，这种错误积累了几年，明知道这一科目里面存在大量错误，要调整可以，要不一笔分录把它调整过来，但里面错误是很多种的，这样做虽然可以让帐务清晰点，但这牵涉到一个影响以前年度应纳税所得额问题
11、，还有帐务处理的谨慎性问题，这样调帐，就变成把前人的错误，后人来承担，所以我坚决反对这样处理；要不就去查错误，错误都是可以查处来的，只是要很大的工作量，我为了查公司内一个部门3年以来的这种错误，就苦得得我一个多月没正常休假和下班，一个部门，3年的帐，错误10来笔，而错误就影响到仅仅一个部门上百万的利润，这事情如果被以前的部门业务经理知道了，不把财会部臭骂才怪。）主营业务成本不退税转入（本期发生额）应交出口增值税进项转出（本期发生额）应收出口退税（本期借方发生额）应交出口增值税出口退税（本期发生额）如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务处理是否出错外，还可以多一个途径知道未取得增值税发票的情况，及时催促业务员尽早取得发票。3、如果存在出口不退税商品，或其他税率的出口商品，就要分类检查，但外贸企业还是出口税率为17的为主，所以只是增加一点工作量而已。二、容易出错的地方及改进建议1、库存与出口增值税是出口核算的薄弱环节
