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1、实际利率法在持有至到期投资核算中的应用阴财会月刊全国优秀经济期刊等科目，贷记“待入库税费代扣（收）代缴税款”科目。3援接受税务机关委托代征税款时，根据代征清册，借记“银行存款”、“库存现金”科目，贷记“待入库税费受托代征税款”科目。小议设立“待入库税费”会计科目4援税务机关检查结案应补缴税款的，根据税务机关的处理决定书或结算表，借记“营业税金及附加”、“管理费用”、“以前年度损益调整”等科目，贷记“待入库税费结算查补”科目。5援期末预计税收滞纳金（或罚款）时，借记“营业外支安徽肥西县地方税务局赵宜创出税收滞纳金（或罚款）”科目，贷记“预计负债”科目。现行会计准则和会计制度对于企业涉税的会计核算
2、分别6援企业缴纳以上税款及税收滞纳金和罚款时，根据税收通过“应交税费”和“应交税金”科目进行（以下统一用“应交税缴款书、税收完税凭证或罚款收据，借记“待入库税费”、“预计费”表示）。从税款的状态来看，企业账面上提取的“应交税负债”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。茵费”，有的是尚未向税务机关申报的税款，有的是已经履行了向税务机关申报义务的但由于种种原因尚未缴纳入库的税款。而根据税收征收管理法的规定，对于未申报的税款和已实际利率法在持有至到期申报未缴纳的税款，法律上的定性不同，所应承担的法律责任也有本质区别。从税款的属性来看，有的是企业作为纳税人应缴的税费，有的是企业作为扣缴义务人代扣
3、代缴、代收代缴的投资核算中的应用税款，有的是企业接受税务机关委托代征的税款，有的是被税务机关查补的税款。欠缴不同性质的税款，所应承担的法律责任也不相同。江苏常州纺织服装职业技术学院王坤鉴于以上情况，笔者认为仅通过“应交税费”科目核算过于简化，不能准确地反映企业“应交税费”的状态和性质，在会企业在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照计核算上难以区分纳税人的法律责任，提供的会计信息也不摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益。摊余成本能满足明晰性原则的要求。因此，建议增设“待入库税费”科是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：淤扣目，用于核算企业已申报但由于各种原因尚未缴纳的税
4、款，以除已偿还的本金；于加上或减去采用实际利率法将该初始确及企业代扣（收）代缴、受托代征、税务机关查补的税款，并根认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销据以上四种情况分别设立二级明细科目，以准确反映企业“应额；盂扣除已发生的减值损失。从量化的角度来说，摊余成本交税费”的状态和性质。的计算公式可表述如下：“待入库税费”科目属于负债类科目，贷方表示增加，借方摊余成本越持有至到期投资初始确认金额-已收回的本表示减少，期末贷方余额表示企业因以上原因产生的待缴入金依累计摊销的利息调整原已发生的减值损失库的税金。该科目一般不产生借方余额，特殊情况（如税务机=持有至到期投资（成本）的入账金额依利
5、息调关确认的多缴准退税款）下，也可能存在借方余额。会计期末，整的入账金额原已收回的本金依累计摊销的利息调整原已发生根据欠缴税款的性质和所属期间，计算依法应加收的滞纳金的减值损失和合理预计税务行政罚款，计入“预计负债”。在资产负债表上越持有至到期投资（成本）的入账金额原已收回增设“待入库税费”项目，用于填列该科目的期末余额，列示于的本金依（利息调整的入账金额依累计摊销的利息调整）原已“应交税费”项目之后。具体的会计处理如下：发生的减值损失1越持有至到期投资（成本）的账面余额依利息调援对于已申报但尚未缴纳的税款，以税务机关直接受理的纳税申报表或者其他方式申报的原始记录（如网上申报系整的账面余额原已
6、发生的减值损失统打印的申报表）作为原始记账凭证，借记“应交税费”科目，=持有至到期投资的账面价值贷记“待入库税费已申报未缴纳税款”科目。将“应交在不考虑减值损失的情况下，摊余成本就等于持有至到税费”转入“待入库税费”科目，在账面上反映该笔税款已向期投资的账面余额。税务机关申报但尚未缴纳。该笔税款被税务机关定性为缓欠在分期付息、一次还本的情况下“，持有至到期投资”的二税款。级科目“成本”、“利息调整”与上述公式中的表达一致。然而我2援企业代扣代缴、代收代缴税款时，根据代扣代缴、代收们知道，在到期一次还本付息的情况下，“持有至到期投资”的代缴税款凭证或者代扣代缴、代收代缴清单，借记“应付职工二级科
7、目还包括“应计利息”，在上面的公式中并未涉及该部薪酬”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“其他应付款”分，但这并不会影响上面公式的普适性。我们可以这样理解，阴窑旬76窑援上全国中文核心期刊财会月刊阴投资者应收未收的利息是投资者将其再次作为本金投入的，的创伤。其次，对发展中国家而言，由于受其科学技术手段相因此，可将“应计利息”视为“再投入的本金”，即为“已收回本对落后、市场发育不够完善等条件限制，适应全球统一的国际金”的减项。因此，“摊余成本=持有至到期投资的账面价值”会计准则还需要一段相当长的过程。因此，在金融危机远远没公式保持不变。有结束的情况下，不顾世界各国的实际情况，贸然在全球
8、范围例：2008年1月1日A公司支付1000元购入2年期债内推出统一的以公允价值计量的国际会计准则，确有不妥当券，面值1050元，票面年利率7.26%，实际利率10%（计算过之处。程略），按年付息，本金最后支付。公允价值理论诞生于20世纪70年代，以美国为代表的购入债券时，借：持有至到期投资成本1050（票面西方国家提出以“公允价值”计量的理论。由于当时全球经济金额）；贷：银行存款1000，持有至到期投资利息调整50正处于严重通货膨胀状态，资产升值与资产的历史成本之间（票面金额与实际支付金额之间的差额）。存在严重背离，因此暴露出历史成本计量的弊端，在此背景下2008年底付息时，借：应收利息76
9、.23（1050伊7.26%），持采用公允价值计量能真实反映资产、负债的现时市场价格。随有至到期投资利息调整23.77；贷：投资收益100（1050-着全球金融市场的迅速发展，大量金融产品涌现，必然要通过50）伊10%。建立复杂的数学模型估算其内在价值，于是现值计量得到广2009年底付息时，投资收益=2009年初摊余成本伊实际泛使用。公允价值理论由此把这种估算的价值也纳入公允价利率=持有至到期投资的账面价值伊实际利率=（1050-50+值范畴，甚至将采用其他方法计量的资产价值也称为公允价23.77）伊10%=102.38（元）。值。那么，公允价值到底是什么呢？公允价值计量理论至今也若上例中，投
10、资为到期一次还本付息的债券，实际利率为未给予明确解释。也就是说，公允价值既包括对资产市场价格9.66%，则其业务处理如下：的计量也包含对资产价值的计量，那么其反映的到底是资产购入债券时，借：持有至到期投资成本1050（票面价值还是资产价格呢？这是一个比较令人疑惑的问题。如果公金额）；贷：银行存款1000，持有至到期投资利息调整允价值计量理论不能从理论上给以完善的话，那么将影响未50。来公允价值会计的发展。2008年底付息时，借：持有至到期投资应计利息76.23事实上，公允价值会计似乎更强调会计信息的相关性，而（1050伊7.26%）、利息调整20.37；贷：投资收益96.6。忽略可靠性，或者说
11、公允价值是在牺牲会计信息的可靠性基2009年底付息时，投资收益=2009年初摊余成本伊实际础上，发展、丰富会计信息的相关性，以便为信息使用者的决利率=持有至到期投资的账面价值伊实际利率=（1050-50+策服务。由此，会计计量由最初的对资产价格计量逐渐转向对76.23+20.37）伊9.66%=105.93（元）。茵资产价值的估计，突出体现在金融资产或者金融负债的计价方面，会计职能从最基本的反映职能正演变成预测职能。因此，会计信息真实性、可靠性必然受制于人的主观性、未来不确定性等因素，会计信息的相关性由此也值得怀疑。公允价值本质论从会计理论上讲，资产价格与资产价值体现资产不同的价值属性，不同的
12、价值属性不具有可加性、可比性。表现在会为公允价值会计“拨乱反正”计计量上，我们不能对某些资产采用现行市价计量，而对另一些资产采用现值计量，如果采用混合计量模式，其结果必然导致会计信息失真。而现行公允价值计量模式恰恰是采取现行市价计量、现值计量等混合的计量模式，其最终计量结果既不江西华泰会计师事务有限公司尉然能准确反映资产价值又不能真实反映资产价格。2009年9月，G20国匹兹堡峰会呼吁国际会计准则制定确切地说，公允价值本质上应该采用现行市价计量，并不机构制定一项全球统一的会计准则，并在2011年6月前完成是现值计量，更不是混合计量。毫无疑问，会计作为一个信息趋同项目，我国现已制定出相应的国际会
13、计准则全面趋同路系统，其基本的功能是提供真实、可靠的会计信息，以便为信线图。由此可见，会计的重要作用引起全球范围的关注。此次息使用者决策服务。因此，会计最本质的职能是反映，而不是国际会计准则在全球范围内的全面趋同方案的出台，是在预测。采用市场价格计量的最大特点是突出了会计计量的反2008年全球爆发金融危机背景下孕育而生的。映功能，而不是人为的判断其计量资产价值是否公允，从这个虽然采用全球统一的会计准则可以确保高质量的会计信意义上来讲，会计的本质更应该是“照相机”而不是“预报员”。息，并且增强世界各国会计信息的透明性、可比性，但其潜在也就是说，会计最根本、最本质的任务是，真实、客观、准确地的后果也是可怕的。首先。由于公允价值会计本身的缺陷，在反映会计主体在某一时点的资产状况和经营成果。因此，可以此次金融危机中并没有得到很好的解决和弥补，相反其产生大胆地预言，公允价值计量其实就是单一的现行市价计量，为的顺周期性作用进一步加剧了未来资本、金融市场的波动，一此我们有理由相信，这也必将是公允价值计量理论的未来发旦发生全球性的金融危机，将对世界各国经济产生更为严重展方向。茵上旬窑77窑阴
