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1、1,一、银行存款余额调节表,正常来说，（企业的）银行存款日记账的记录与（银行的）银行对账单应该相符。 银行存款日记账与银行对账单不相符的原因有两个：一是记账错误；二是存在未达账项（时间差）。未达账项有四种： 一是企业已收，银行未收； 二是企业已付，银行未付； 三是银行已收，企业未收； 四是银行已付，企业未付。 调整方法：“未做” 即应做。,2,银行存款余额调整,银行存款日记账余额的调整： 银行存款日记账余额企业未收企业未付错减金额错增金额 银行对账单余额的调整： 银行对账单余额银行未收银行未付错减金额错增金额 调完后，二者应该相等。 调整过程在“银行存款余额调节表”完成。,3,一、银行存款余额
2、调节表题目,甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 计算结果见表1-1。,4,银行存款余额调节表,
3、企业未做,银行未做,5,二、备抵法对应收账款计提坏账准备,备抵法是指按期估计坏账损失，计提坏账准备，当发生坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。每个期末，计提与应收账款相应的坏账准备，若坏账准备原有余额不足则补提，过多则冲减。 坏账准备余额应收款项账面余额未来现金流量现值 采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。,6,坏账准备核算的四个环节,首次计提 坏账准备余额应收款项账面价值未来现金流量现值 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生（确认、核销）坏账 借：坏账准备 贷：应收账款,7,收回已核销的坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,8,期末调整坏账准
4、备余额 应计提的金额应保持的余额原有余额（若计算结果为负，则应冲减） 原有余额期初余额本期增加额本期减少额 借：资产减值损失 贷：坏账准备 若是冲减坏账准备，则分录方向相反。,9,【坏账题目】,甲公司采用备抵法核算坏账。2009年开始计提坏账准备，2009年末应收账款余额为1 000 000元，减值测试表明应计提3 000元坏账准备。2010年4月5日，发生了坏账损失6 000元； 8月9日，收回上年已冲销的应收账款1 000元；2010年末应收账款余额2 000 000元，减值测试表明应计提6 000元坏账准备。2011年8月8日，确认一笔坏账2 000元；年末应收账款余额800 000元，
5、减值测试表明应计提2 400元坏账准备。 要求：完成有关的账务处理。,10,解答,（1）2009年末计提坏账准备 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）2010年4月5日发生坏账 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 000,11,（3）2010年8月9日收回已冲销坏账 借：应收账款 1 000 贷：坏账准备 1 000 借：银行存款 1 000 贷：应收账款 1 000,12,（4） 2010年末调整坏账准备余额 原有余额3000600010002000 应补提的金额应保持的余额原有余额 6000 （2000）8000 借：资产减值损失8 000 贷：坏账准备
6、8 000,13,2011年的账务处理,（5）2011年8月8日确认坏账 借：坏账准备 2 000 贷：应收账款 2 000 （6）2011年末调整坏账准备余额 原有余额6000（不是8000）20004000 应补提的金额 2400 40001600 借：坏账准备 1 600 贷：资产减值损失 1 600,14, 4 2020 .,14,三、 交易性金融资产,（一）概念 交易性金融资产主要是指企业准备短期持有的股票投资和债券投资。 交易性金融资产应以公允价值计量，且价值变动计入当期损益。“以公允价值计量”，是指该账户的期末金额应按公允价值反映，如果期末的公允价值高于原来账面余额（即涨价），则
7、应将账面余额调高至公允价值，同时将该差额确认为“公允价值变动收益”；如果期末的公允余额低于原来账面价值（即跌价），则应将账面余额调低至公允价值，同时将该差额确认为“公允价值变动损失”。,15, 4 2020 .,15,（二）核算科目,（一） “交易性金融资产”科目 交易性金融资产成本 公允价值变动 （二）公允价值变动损益 “公允价值变动损益”科目，核算公允价值计量的资产价值变动产生损益，资产涨价的收益计入该科目的贷方；资产跌价的损失计入该科目的借方。“公允价值变动损益”是未实现的损益；“投资收益”是已实现的损益。,16, 4 2020 .,16,（三）账务处理,交易性金融资产，有四个账务处理环
8、节：（1）取得时；（2）宣告股利或计息；（3）期末计价；（4）出售。 重点要注意一头一尾的会计处理，即取得和出售的会计处理。,17, 4 2020 .,17,1.取得时,借：交易性金融资产成本 投资收益 应收利息 应收股利 贷：银行存款 注：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给经纪公司等的手续费和佣金等支出。,18, 4 2020 .,18,2. 宣告股利或计息,股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认： 借：应收股利 贷：投资收益 持有分期付息债券的期间，要在付息日： 借：应收利息 贷：投资收益,19, 4 2020 .,19,3.期末
9、计价,（1）公允价值原账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值原账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 注：交易性金融资产不计提减值。,20, 4 2020 .,20,4.出售,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的方向。 注：债券出售时先要计提年初到出售日的利息：借记应收利息，贷记投资收益。,21, 4 2020 .,21,题目,2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4。上年
10、债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。,22, 4 2020 .,22,【解答】,【分析】重点要注意一头一尾的会计处理，即取得和处置的会计处理。 （1）2008年1月8日购入债券 入账价值2600502550（万元） 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,23, 4 2020 .,23,（2）2008年2
11、月5日收到利息 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2008年12月31日确认利息收入 借：应收利息 1 000 000（2500万4%） 贷：投资收益 1 000 000 （4）2009年初收到利息 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,24, 4 2020 .,24,【接上例】2008年6月30日，该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，该笔债券的市价为2560万元。 （5） 2008年6月30日期末计量 公允价值2580原账面余额255030（万元） 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动
12、损益 300 000 做账之后，交易性金融资产的账面价值等于其公允价值2580万元。,25, 4 2020 .,25,【解答】,（6） 2008年12月31日期末计量 公允价值2560原账面余额258020（万元） 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 做账之后，交易性金融资产的账面价值等于其公允价值2560万元。 注：采用公允价值计量的资产或负债，期末完成账务处理之后，账面价值等于其公允价值。,26, 4 2020 .,26,【接上例】2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。 （7） 2009年1月15日
13、 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000,27,四、材料采购业务（包括委托加工物资）,（1）采购时 收到发票时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注意： 倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”； 倘若是赊购，则贷记“应付账款”； 倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。,看发票,28,（2）入库时,收到仓库转来的外购收料凭证时： 对于已收到发票的收料凭证 借：原材料 贷：在途物资 对于未收到发票的收料凭证
14、收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录（不知金额无法做）；倘若到了月末，仍未收到发票，为了保证账实相符，应按暂估价入账。,看收料凭证,29,月末暂估入库的处理,月末按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初，做反向冲销的会计分录。 等收到发票账单时，再按正常程序入账。,30,题目1,甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，5月20日，材料验收入库，但发票账单尚未收到。月末（ 5月31日）发票账单仍未收到。假设暂估价值为30000元。 6月10日，收到H材料的发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。,31,【解
15、答】,（1）5月20日材料验收入库 发票尚未收到，不做账务处理。 （2） 5月31日暂估入库 借：原材料 30 000 贷：应付账款 30 000 （3）6月1日反向冲销 借：应付账款 30 000 贷：原材料 30 000 （4）6月10日收到发票 借：原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款 38 270,32, 4 2020 .,32,委托加工存货,委托加工物资是指企业发出原材料，委托加工方进行加工，然后把加工完的物资收回。 委托加工收回的存货，成本一般包括原材料成本、加工费及税金、运杂费等三部分。 若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： 1.存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税不能抵扣，计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。 2.存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。,33, 4 2020 .,33,委托加工存货的账务处理1,（1）发出原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 注：计划成本法下应同时结转“材料成本差异” （2）支付加工费和税金
