《司法会计的概念》ppt课件

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1、司法会计学,授课教师:景 莉 Email: ,2,绪 言,形成 早期的形式 唐朝：将鉴定人“做虚假结论依罪受罚”加以法定化。 设立比部，负责对地方官员上计（向上呈报财物收支情况）簿中的数据真实性进行检查、审核，发现弄虚作假、贪污盗窃等事件，就送刑部处理。 宋朝：法律规定了鉴定官员的身份、职责和检验内容、检验记录的格式等。 1247年宋朝人宋慈的洗冤集录，成为世界上第一部司法鉴定科学著作。,3,19世纪以后，司法鉴定学的分支性学科（笔迹、指纹、刑事照相技术、物证化学、刑事弹道等）的相继涌现，推动了司法鉴定技术的发展。 20世纪30年代以来，美国、法国、原苏联等国鉴定学者致力于鉴定理论、鉴定方法和

2、鉴定制度等方面的研究，建立了统一认定理论、比较检验方法和仪器分析方法等。,4,司法会计鉴定 国外：欧美国家司法会计由于法律传统不同而有所不同。 在大陆法系的法国、德国等，实行职权主义的司法鉴定制度，司法会计鉴定要由专门的机构进行，司法会计鉴定人要有专门的资格。 在英美法系的美国、英国等，实行当事人主义的司法鉴定制度，只要具备专业知识的会计师，都可以作为专家证人，能够运用专门知识分析判断有关会计争执并向法官或陪审团提供证词，使其迅速作成判断。 国内：司法会计理论最早是从苏联引进。 20世纪50年代，我国在引进的前苏联法学理论中，有一分支学科称为会计核算与司法会计鉴定原理。,5,发展 国外 亚洲金

3、融危机，1995年初的巴林银行的倒闭，同年9月，在美国的日本大和银行长期隐瞒巨额亏损达11亿美元的丑闻曝光，1997年中期发生的泰国金融风暴、马来西亚的金融风暴、日本和韩国的金融危机等无不告诉人们必须改革相应的司法制度、重视司法会计的职能。 美国联邦和各州政府已经雇用了50 000多名反舞弊专家，分布在中央情报局、联邦调查局、联邦存款保险公司、税务局、邮政局等各个领域。,6,国内 我国的司法会计在20世纪80年代真正得到重视和发展。 随着经济的发展，经济犯罪逐年增加，呈现人数多、职位高、金额大、危害严重的特点。在调查、审理经济案件的过程中，遇到最多的是会计、审计方面的技术性问题，主要体现为诉讼

4、程序中的司法会计工作，它是司法机关审理经济案件特别是与会计资料有关的案件必不可少的司法举证过程。 与会计行为有关的案件，必然需要会计专业人员来进行专业的技术性侦查、鉴定，并提供可靠的科学证据，司法会计人员的作用日益得到重视和肯定。,7,行业典范人物,向利和 湖北省恩施市检察院的一名司法会计。2006年10月，被评选为全省“十佳女检查官”。 2002年以来，她在检察技术工作岗位上，忠实履行职责，共办理各类司法会计检验鉴定案件91件，出具司法会计鉴定书60份。,8,范广印 1991年以来，在河南省西平县检察院专职从事司法会计工作。 从检十多年来，他始终勤勤恳恳地工作，作出了多份准确的司法会计鉴定，

5、并参与成功侦破重大疑难案件多起。 2006年2月范广印被授予“全国模范检察官”荣誉称号。 2007年1月荣获“感动河南十大检察官”称号。,9,案例分析一,人物,10,介绍 顾雏军， 1959年5月生于江苏扬州，1984年天津大学热能工程系研究生毕业，1988年发明格林柯尔制冷剂，1989年下海经商。 顾雏军1995年成立格林柯尔有限公司， 2001年因其控制的格林柯尔成功收购科龙电器出名。 2003年5月，顾雏军斥资两亿收购美菱20%的股份，成为第一大股东。曾任格林柯尔、科龙电器的董事长。 除格林柯尔外，顾雏军在国内还控股拥有科龙电器、美菱电器，拥有5个家电品牌(科龙、容声、华宝、康拜恩、美菱

6、)，控制的上市公司的市值已近百亿元。,11,事件 2001年 出现巨亏 大股东科龙集团占款出现15.6亿巨亏，致使科龙被戴上ST的帽子。顾雏军以4.46亿元收购了科龙电器26.43%股份。 2002年 摘帽翻身 随着2001年10月顾雏军的入主，2002年的盈利让科龙很快就翻身摘掉了ST的帽子。 2003年 CCTV经济人物评选 顾雏军被评为03年度CCTV经济人物，使得 “国企救星”、“资本大鳄”等花环纷纷落在了顾雏军的头上。,12,2004年 再入地狱 科龙电器巨亏6000万元，该公司曝出顾雏军挪用公司巨额资金等问题，顾雏军等人也因此被收审。 2005年 海信入主 科龙电器一度限入停产滞销

7、危局，上半年亏损4.87亿元。海信于第四季托管科龙电器，但新一届科龙董事不想承担科龙年报迟迟未出的责任。 2006年 五子“蹬”科 科龙电器旗下5家控股子公司状告其前董事长顾雏军及其格林柯尔系公司利用签订采购货物合同的方式，非法占用资金，诉讼标的总额高达3.28亿元。,13,结论（证监会） 虚增利润 科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，2002年年报虚增利润1.1996亿元，2003年年度报告虚增利润1.1847亿元，2004年年报虚增利润为1.4875亿元。 虚报现金流 科龙电器2003年年报现金流量表披露存在重大虚假记载，少计借款收到现金30.

8、255亿元，少计偿还债务所支付的现金21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。 隐瞒关联方交易 科龙电器2002年至2004年未披露会计政策变更等重大事项，也未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易等。,14,处罚（证监会） 科龙电器处以万元罚款；对顾雏军给予警告、万元罚款，并实施永久性市场禁入；对其他责任人员分别给予警告、万至万元不等的罚款。 科龙电器案件涉嫌犯罪部分，证监会已依法移送公安机关追究刑事责任。 佛山市检察院起诉顾四宗罪：虚报注册资本罪、虚假财会报告罪、挪用资金罪、职务侵占罪。,15,问题 检查机关聘

9、请专业会计师所做司法鉴定，进一步强化顾雏军等9名被告的指控力度，但专业机构曾经的违规记录，却给这种鉴定蒙上阴影。 9名被告和辩方律师围绕鉴定书展开激烈反驳。 问（第一位鉴定人）：出庭的鉴定人的鉴定材料是第一手材料还是由谁提供的？ 答：是由公安机关提供的材料。 问（第二位鉴定人）：同上问题。 答：我们拿到了第一手材料。 问：科龙的销售合同是否有效？ 答：可以鉴定其为无效销售合同。,16,质疑 鉴定机构的资格不够 司法鉴定的机构必须是没有不良记录，天职国际因为提供虚假报告而遭处罚，怎么能为科龙电器的所谓虚假销售进行鉴定呢？ 天职国际原名天职孜信会计师事务所，由于提供虚假财务报告被证监会在2005年

10、8月30日通报罚款，对天职孜信罚款20万元；对负有直接责任的注册会计师李海来、唐爱清罚款5万元。,17,鉴定人员的资格不够 “司法鉴定的鉴定人必须有10年从业经验，两人的司法鉴定资格都是2006年3月才取得，他们到底有多长的从业经验？” 在司法鉴定书上签字的两名会计师中，李长照生于1973年，徐继凯生于1976年，“都非常年轻”。 鉴定程序有瑕疵 辩护律师李江质疑，一份没有复核的鉴定书怎么能体现司法鉴定的权威。 鉴定时间太短，过于仓促 如此浩繁的鉴定，短短14天，两个人做，光将卷宗读完都不可能，那么鉴定的基础又是什么呢？,18,天职的一份报道 以天职国际接受公诉机关委托为科龙案出具司法鉴定报告

11、为题： 06年12月13日，天职国际派出两名经验丰富的司法鉴定专家，接受佛山市中级人民检察院的委托为备受关注的科龙案出具了11份司法鉴定报告。报告以第三方公证人的身份指出顾雏军等9名被告人涉嫌虚报注册资本罪、提供虚假财会报告罪、挪用资金罪、职务侵占罪等四项罪名，目前案件正在审理当中。,19,相关链接 涂景新贪污案 由于放弃审计报告以及司法会计鉴定报告，海南省高院在2006年12月12日二审判决涂景新无罪。 年月日，海南省中级人民法院一审以贪污、挪用公款等罪判处涂景新死刑，缓期年执行。 孙家书贪污案 一盈一亏两份结论截然相反的司法会计鉴定报告，促使2005年2月最高法出函要求黑龙江省高院重新立案

12、复查。 中港合资企业黑龙江龙邦房地产开发有限公司原总经理孙书家，2004年4月29日被哈尔滨中级人民法院以贪污罪判处有期徒刑15年；同年8月18日，黑龙江高级人民法院驳回上诉，维持原判。,第一章 司法会计的概念,21,第一节 司法会计与法律诉讼,一、“司法会计”词义 Judicial Accounting，大陆法系的法学名词。 Forensic Accounting，英美法系的法学名词。 法务会计,22,“司法” 是指诉讼，它界定了司法会计的社会属性。 一种法律诉讼活动。 使得司法会计与会计、审计中具有近似内容的非诉讼活动区别。 主要体现在：司法会计活动应当符合诉讼程序，并特别强调其技术性一面

13、。,23,“会计” 并非指经济管理中的“会计”，而是用来界定司法会计活动的内容。 这些内容包括会计检查和会计鉴定等于“会计”有关联的检查、鉴定活动。 使得司法会计与讯问、询问、搜查等其他法律诉讼活动相区别。,24,二、法律诉讼 是指由诉讼机关主持并依法定程序进行的，由案件当事人和其他诉讼参与人共同参与，以解决案件为目的的一类社会活动。 刑事诉讼 民事诉讼 行政诉讼,25,刑事诉讼 解决刑事案件的诉讼活动， 主要任务是查明刑事案件事实，发现犯罪、证实犯罪、确认并依法惩罚犯罪，同时还要保护无罪的人不受刑事处罚。 公诉案件 侦查、审查起诉、审判和执行。 自诉案件 审判、执行。,26,民事诉讼 解决民

14、事案件的诉讼活动， 主要任务是查明民事权利、义务纠纷的事实，解决民事争议，确认民事权利、义务或民事责任，并依法裁决或调解。 行政诉讼 解决行政案件的诉讼活动， 主要任务是审查被起诉的行政行为的合法性，并由法院作出裁决。,27,三、司法会计在法律诉讼活动中的地位 第一，司法会计是诉讼调查措施的组成部分 诉讼调查措施是诉讼主体获取证据的主要手段和途径，也是诉讼主体审查证据时可以采取的方法。 司法会计活动，是一种诉讼调查措施，其作用是收集、固定和提取诉讼证据。 诉讼调查措施中，包括司法检查和司法鉴定。,28,司法检查 诉讼机关在诉讼中依法对与案件有关的场所、物品、人身、尸体进行的检查， 但由于法律要

15、求一些当事人对其主张举证，因而当事人也往往需要进行一些检查活动以获取必要的证据。 包括：司法人身检查、司法尸体检查、司法物品检查、司法会计检查等。,29,司法鉴定 是指“在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断， 并提供鉴定意见的活动。” 包括：法医学鉴定、笔迹鉴定、指纹鉴定、理化鉴定、毒物鉴定、司法会计鉴定等。,30,第二，司法会计活动的任务是收集、固定和提取诉讼证据 “诉讼证据”包括： 书证中的财务会计资料证据； 物证中的财产物资证据； 鉴定意见中的司法会计鉴定意见； 检查笔录中的司法会计检查笔录； 视听资料中的财务会计电算化资料证据（电子证据）。,3

16、1,第二节 司法会计活动的类型及法律依据 司法会计检查 司法会计鉴定 司法会计检验 司法会计文证审查,32,司法会计检查 是指在法律诉讼中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。 是司法会计活动中的一项基本内容，也是诉讼中出现最多的一种司法会计活动。 目的：为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据。 结果：获取财务会计资料证据； 形成司法会计检查笔录。,33,司法会计鉴定 是指在法律诉讼中，为了查明案情，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件中需要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计活动。 是司法会计活动的另一项基本内容。 目的：解决财务会计问题； 获取司法会计鉴定意见，作为诉讼证据。 结果：形成书面形式的司法会计鉴定书。,34,司法会计检验 泛指司法会计（技术）人员对案件所涉及的财务会计资料及相关证据进行检查、验证的技术活动。 内容：1、司法会计检查中的技术检验活动， 如:某笔会计业务是否进行过账务处理。 2、司法会计鉴定中的技术检验活动， 如：为了判定某笔会计处理业务是否