财务会计债权人权益核算

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1、1,(一)应付票据的核算 1.应付票据概述 应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形成的负债。,2,应付票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。,3,企业应设置“应付票据”账户，进行应付票据的核算。 贷方登记签发、承兑商业汇票的面值及带息票据的预提利息; 借方登记支付票据的金额和未能付款转出的数额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。,4,2.应付票据会计处理 一般而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。,5,企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑

2、的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额. 借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付票据（面值）,6,企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款,7,不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。,8,A公司2008年5月9日，从太行公司购入甲材料400吨，增值税专用发票列明价款80000元，增值税率17%，增值税额13600元。开出一张面值93600元，期限3个月不带息商业汇票，交付对方，材料尚未入库。,9,(2)带息票据是指债务人到期还款时，除了偿还面值金额外，同时还要偿还票据利息，即票据到期值等于面

3、值加利息。利息为债务人由于延期支付款项所付出的代价，记入“财务费用”科目。,10,带息商业汇票期末计价： 年末：根据计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 到期付款： 借：应付票据（面值） 应付利息（年末计提数） 财务费用（尚未计提数） 贷：银行存款,11,例：A公司2008年11月1日购进一批原材料，不含税价格200 000元，增值税率7%，开出一张期限4个月的等值商业承兑带息票据，年利率为8%。A公司会计处理：,12,(3)逾期应付票据的会计处理。 采用商业承兑汇票进行结算，由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额转入“应付账款”科目，即借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科

4、目。,13,采用银行承兑汇票进行结算，由于票据款由银行垫付，银行向企业追索，付款人应将“应付票据”科目的账面余额转入“短期借款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 例8-3,14,(二)应付账款核算 1.应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。,15,应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实际商品购销活动中，可以区别以下两种情况分别进行处理： 1在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”账户核算；如果物资验收入库后仍未付款，则按

5、发票账单登记入账。按发票账单登记入账主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符。,16,2在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记人有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)，不需要按照应付债务估计入账；在物资已到，发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再作相反的会计分录予以冲回。,17,企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。 该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而

6、发生的应付账款； 借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款； 余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。,18,2.应付账款核算 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付账款,19,如果应付账款是带有现金折扣的，核算方法有总价法和净价法两种。我国实务中要求按总价法入账。,20,企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。,21,【举例8 5】A公司2008年6月10日购入材料一批，价

7、款50 000元，增值税率17% ,材料已验收入库，付款条件为2/10 , n/30。该公司在总价法和净价法两种方式下的账务处理。,22,(三)预收及其他应付款业务的核算 1.预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币来偿付，而是以货物偿付。企业若到期无法履行合同，必须如数退还预收的货款。,23,企业应设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况。 该账户贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付应付账款的数额； 借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。 期末余额一般在贷方，反映企业向购货单

8、位预收的款项;若为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。,24,如果企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”科目，可将预收账款在“应收账款”科目核算。,25,(四)其他应付款项 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。,26,企业应设置“其他应付款”账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。,27,应付职工薪酬,(一)应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬是指

9、企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。,28,职工薪酬包括如下内容:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。,29,(二)职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。,30,对于基本生产车间生产工人的职工薪酬计入到“生产成本基本生产成本”; 对于辅

10、助生产车间工人的职工薪酬计入到“生产成本辅助生产成本”; 对于车间管理人员的职工薪酬计入到“制造费用”中; 销售人员的职工薪酬计入“销售费用”; 企业管理部门人员的职工薪酬入到“管理费用”中。,31,(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。,32,2.职工薪酬的计量标准 (1)货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。,33,五险一金缴纳比例： 广州市城镇职工缴费比例： 养老：内资企业12%、个人8%，外资企业20% 、个人8%； 医疗：企业 8%+5元、个人2%； 失业：企业 2%、个人 1%； 工伤：

11、企业 0.4%、个人不缴； 生育：企业0.85%、个人不缴。,34,企业向职工支付工资、奖金、津贴时，同时从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，应借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费代扣代缴个人所得税”等科目。,35,企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,36,向社会保险经办机构缴纳职工保险费、向住房公积金管理机构缴纳住房公积金，借记“应付职工薪酬社会保险费”、“应付职工薪酬住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。,37,(

12、2)非货币性职工薪酬 企业用非货币性存货作为职工薪酬发放给个人的，应视同销售，按照产品销售价格和销售环节的相关税费一并计入应付职工薪酬。,38,应付职工薪酬账务处理： （1）各部门按月编制“工资结算单”，由财务部门编制“工资结算汇总表”作为原始凭证，进行账务处理。,39,借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发支出负担职工薪酬） 销售费用（销售机构人员） 贷：应付职工薪酬工资,40,按比例计提各项费用： 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（

13、研发支出负担职工薪酬） 销售费用（销售机构人员） 贷：应付职工薪酬社会保险费 职工福利等,41,支付工资： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金（银行存款）,42,从职工所扣各种款项： 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款社会保险费 住房公积金 应交税费代扣代缴个人所得税,43,银行借款核算,(一)短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,44,短期借款核算主要涉及三个方面:取得借款、利息计提、归还借款。 1.取得短期借款时 借:银行存款 贷:短期借款,45,2.借款利息的处理 (1)利息不大无须计提或按月支付。 借:财务费用 贷:银行存款,

14、46,(2)利息较大用预提的方式。 借:财务费用 贷:应付利息,47,3.偿还借款 (1)利息不大或按月支付。 借:短期借款 财务费用 贷:银行存款,48,(2)利息较大用预提的方式。 借:短期借款(本金) 应付利息(已预提利息) 财务费用(还款当月利息) 贷:银行存款,49,(二)长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。,50,企业筹集的长期借款，按其偿还方式可分为定期偿还和分期偿还的长期借款; 按其付息方式可以分为还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款; 按借款条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款; 按借款目的可以分为形成

15、固定资产的长期借款和形成流动资产的长期借款; 按长期借款的币种可以分为人民币借款和外币借款等。,51,1.企业取得长期借款的账务处理 企业借入各种长期借款时，按借款本金扣除相关手续费实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户;按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”账户。,52,企业向银行或其他金融机构取得的长期借款所发生的利息费用，应按照权责发生制按期预提，并分别以下情况进行处理: 属于筹建期间的，作为长期待摊费用，于生产经营开始当月一次转入“管理费用”账户; 属于生产经营期间的记入“财务费用”账户; 属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关

16、资产成本。,53,2.长期借款利息的账务处理 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。,54,根据借款的用途，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款利息调整”账户。,55,利息调整的摊销采用实际利率法，其计算公式为 利息费用=摊余成本x实际利率 应付利息=借款本金x合同利率 本期摊销的利息调整=利息费用-应付利息 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率,56,3.归还长期借款本金的账务处理 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。,57,应付债券核算,(一)应付债券