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1、04.11.2020,1,主讲:张彪,政府与非营利组织会计,04.11.2020,2,第一章 财政总预算会计,第一节概述 第二节收入 第三节支出 第四节净资产 第五节资产和负债 第六节 总预算会计报表,04.11.2020,3,第一节概述,一、财政总预算会计的概念 二、财政总预算会计的一般原则 三、财政总预算会计科目,04.11.2020,4,财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。 主体 对象 会计等式 财政总预算会计的分级,一、财政总预算会计的概念,04.11.2020,5,1.核算预算收入 2.核算预算支出 3.核算净资产 4 .核算资
2、产和负债 5.年终清理结算 6.编制会计报表,财政总预算会计的核算内容,04.11.2020,6,1.客观原则 2.符合性原则 3.可比性原则 4.整体性原则 5.一致性原则 6.及时性原则 7.明晰性原则 8.收付实现原则 9.专款专用原则,二、财政总预算会计的一般原则,04.11.2020,7,分为五类 资产类科目： 国库存款，其他财政存款，财政零余额账户存款、有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金,三、财政总预算会计科目,04.11.2020,8,负债类科目：,暂存款，与上级往来，已结报支出，借入款，借入财政周转金 净资
3、产类科目： 预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金,04.11.2020,9,收入类科目：,一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入 支出类科目： 一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出,04.11.2020,10,第二节收入,一、一般预算收入 二、基金预算收入和专用基金收入 三、转移性收入 四、财政周转金收入,04.11.2020,11,财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。 包括：一般预算收入、基金预算收 入、专用基
4、金收入、补助收入、上解收入、调入资金和财政周转金收入等。,04.11.2020,12,一、一般预算收入,（一）一般预算收入的概念与种类 一般预算收入是指各级财政部门通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的各项收入，它是财政收入中最主要的项目，是国家财力的重要保障。,04.11.2020,13,四级：类、款、项、目 其中类、款两级科目设置情况如下： 1.税收收入。 分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用
5、税、契税、烟叶税、其他税收收入。,一般预算收入的种类,04.11.2020,14,2.非税收入。 分设6款：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入。,一般预算收入的种类,04.11.2020,15,征收机关：财政机关、税务部门、海关 出纳机关：国家金库。中央国库（总库、分库、中心支库、支库）、 地方国库 收缴方式与程序：直接缴库、集中汇缴,（二）一般预算收入的组织,04.11.2020,16,按“分税制”的财政体制划分：中央固定收入、地方固定收入、国家与地方共享收入 报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预
6、算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。,（三）一般预算收入的划分和报解,04.11.2020,17,科目设置：一般预算收入、国库存款、预算结余 国库报来预算收入日报表所列当日预算收入时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 年终结转时： 借：一般预算收入 贷：预算结余,（四）一般预算收入的核算,04.11.2020,18,2007年政府收支分类改革后财政总预算会计制度调整内容,“401一般预算收入”科目 该科目的明细账设置由原来根据国家预算收支科目中的“一般预算收入科目”设置，改为按2007年政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的“类”、“款”、“项”、“目”级科目设置。,04
7、.11.2020,19,按2007年收支分类科目举例,例. 某省级财政部门收到当地海洋部门征收并缴入国库的海洋工程排污费10万元。 借：国库存款 10万元 贷：一般预算收入非税收入类 专项收入款排污费收入项 海洋工程排污费收入目10万元,04.11.2020,20,（一）基金预算收入的概念与种类 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由各级政府财政部门管理并具有指定用途的政府性基金等。 种类：政府收支分类非税收入类，政府性基金收入款，50余个项级科目,二、基金预算收入和专用基金收入,04.11.2020,21,科目设置：基金预算收入、国库存款、基金预算结余 基金预算收入的账务处理
8、国库报来基金预算收入时记： 借：国库存款 贷：基金预算收入 年终结账时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余,（二）基金预算收入的核算,04.11.2020,22,2007年政府收支分类改革后财政总预算会计制度调整内容,“405基金预算收入”科目 该科目的明细账设置由原来按“基金预算收入科目”设置，改为按政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的“类”、“款”、“项”、“目”级科目设置。,04.11.2020,23,按2007年收支分类科目举例,例:某省级财政部门接国库收入日报，收到民航机场管理建设费收入200万元。 借：国库存款 200万元 贷：基金预算收入非税收入类 政府性基
9、金收入款民航机 场管理建设基金收入项 民航机场管理建设费目200万元,04.11.2020,24,专用基金收入是指财政部门按规定取得或安排的有专用用途的资金来源，如粮食风险基金收入。 两个来源： 1.上级财政补助 2.本级政府预算安排 管理要求:开设银行存款专户储存，单独管理，专款专用 帐户设置：“专用基金收入”,（三）专用基金收入的概念与核算,04.11.2020,25,财政部门按规定设置或取得专用基金时记： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余,专用基金收入的账务处理,04.11.2020,26,例1,某
10、市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。 借：其他财政存款农业发展银行存款180000 贷：专用基金收入 粮食风险基金180000 例2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。 借：一般预算支出 250000 贷：国库存款一般预算存款250000 借：其他财政存款 250000 贷：专用基金收入 250000,04.11.2020,27,转移性收入是指预算资金在上、下级政府之间以及在本级政府不同性质资金之间进行转移所形成的收入。 包括：补助收入、上解收入、调入资金,三、转移性收入,04.11.2020,28,补助收入是指上级财政对本级财政进行补助而形成
11、的收入。 包括： 补助收入与一般预算收入、基金预算收入的不同之处 科目设置：补助收入,（一）补助收入,04.11.2020,29,本级财政收到上级财政拨入补助款时记： 借：国库存款 贷：补助收入,补助收入的账务处理,04.11.2020,30,例.某市财政收到省财政拨来的一般预算补助款210000元。 市财政: 借：国库存款 210000 贷：补助收入 210000 省财政: 借：补助支出 210000 贷：国库存款 210000,04.11.2020,31,上解收入是指按财政管理体制规定应由下级财政交给本级财政的收入。 上解收入与一般预算收入、基金预算收入的不同之处 科目设置：上解收入,（二
12、）上解收入,04.11.2020,32,本级财政收到下级财政上解款项时记： 借：国库存款 贷：上解收入 年终结转： 借：上解收入 贷：预算结余 基金预算结余,上解收入的账务处理,04.11.2020,33,例 某市财政收到县财政的上解款项68000元。 市财政: 借：国库存款 68000 贷：上解收入 68000 县财政: 借：上解支出 68000 贷：国库存款 68000,04.11.2020,34,调入资金是指一级政府中不同性质资金之间的调入收入。 包括： 调入资金的目的 调入资金与补助收入、上解收入、一般预算收入、基金预算收入的关系 科目设置：调入资金,（三）调入资金,04.11.202
13、0,35,调入资金时： 借：国库存款 贷：调入资金 年末结转： 借：调入资金 贷：预算结余 基金预算结余,调入资金的账务处理,04.11.2020,36,例 某县财政局将基金预算结余15000元，调为一般预算资金。 借：国库存款一般预算存款15000 贷：调入资金一般预算调入资金15000 同时： 借：调出资金15000 贷：国库存款基金预算存款15000,04.11.2020,37,年末结转: 一般预算: 借：调入资金一般预算调入资金15000 贷：预算结余 15000 同时基金预算： 借：基金预算结余 15000 贷：调出资金15000,04.11.2020,38,（一）财政周转金的概念
14、财政周转金是财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的财政资金。 设置财政周转金的目的,四、财政周转金收入,04.11.2020,39,财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。 科目设置：财政周转金收入，下设利息收入和占用费收入两个明细科目。,（二）财政周转金收入的概念与核算,04.11.2020,40,取得财政周转金收入时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 年终将“财政周转金支出”转入时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 年终将“财政周转金收入”余额转出: 借：财政周转金收入 贷：财
15、政周转基金,财政周转金收入的账务处理,04.11.2020,41,例1 市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。 借：其他财政存款 42000 贷：财政周转金收入利息收入 24000 占用费收入18000,04.11.2020,42,例2,年终将“财政周转金支出”科目余额26000元，转入“财政周转金收入”。 借：财政周转金收入 26000 贷：财政周转金支出 26000 例3,将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金” 借：财政周转金收入 16000 贷：财政周转基金 16000,04.11.2020,43,第三节支出,一、一般预算支出 二、基金预算支出和专用
16、基金支出 三、转移性支出 四、财政周转金支出,04.11.2020,44,财政总预算会计核算的支出是指一级财政为实现政府职能，通过法定程序对财政资金进行的分配和使用。 包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金和财政周转金支出。,04.11.2020,45,（一）一般预算支出的概念与种类 概念：一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。 一般预算支出分为类、款、项三级。共15类，类款两级科目设置情况如下：,一、一般预算支出,04.11.2020,46,1.一般公共服务。分设31款：人大事务、政协事务、政府办公厅(室)及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药
