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1、毕业论文文献综述会计学对新会计准则下上市公司盈余管理新动向的探讨随着经济全球化的深入，其相关研究也不断深化。近20多年来，盈余管理问题已经成为国内外会计领域广泛研究的课题。目前，针对盈余管理，各学者研究最多的也就是其定义、主客体、影响因素、存在动机以及与相关准则的关系。盈余管理是会计信息质量的大敌1。会计信息是对交易和事项的确认、计量、记录等一系列的核算的结果，其定期按时的公布出报，发挥了监督和反应的功能，同时也便利了使用者做出更好的预测和决策。然而在资本市场比较发达的今天，盈余管理却在一定程度上损害了会计信息的质量。外有安然的破产，内有琼民源、郑百文的倒闭；这不但危害到企业的生存、发展和获利
2、，同时也会损害相关企业的利益，扰乱经济秩序，破坏国家安定2。为此，国内外数以万计的学者对上市公司盈余管理的各方面进行了研究。（1）盈余管理的定义研究。美国会计学家William.K.Scott认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”3。他将盈余管理限定再聊公认会计原则的约束范围内，采取的方法仅包括会计政策的选择。而Kthehne,Schipper认为，盈余管理实际上是“企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的披露管理”4。她认为盈余管理可以出现于信息披露过程的任何环节，有多种形式。Morin等人
3、认为盈余管理是一种超越真实性报告与欺诈性报告之边界的行为或现象，即通过盈余管理所产生的会计报表虽然缺乏真实性但也不是欺诈性报告。哈佛大学教授Paul.M.Healy和印第安纳大学教授James.M.Wahlen认为，盈余管理是“管理当局在编制财务报告和规划交易过程中运用个人判断来改变财务报告的数字，达到舞蹈那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果的目的”5。该定义是广泛的，将改变企业投资的时间安排和规划交易也包括在盈余管理的范围内，同时突出了盈余管理的动机问题。而我国学者对盈余管理的定义是这样的。孙铮、王跃堂定义盈余管理为企业利用会计管制的弹性操纵
4、会计数据的合法行为。顾兆峰认为，广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他附注等辅助信息的管理6。张永奎、刘峰则定义为上市公司为特定目的而对盈余进行操纵的行为，并指明盈余管理并非限制在公认原则或会计方法内。宁亚平则认为，盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵，或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但这些经营活动和交易的重组增加或至少不减少公司价值7。盈余管理是指企业管理层以获取一定的私人利益为目的，在公认会计准则的约束下，运用职业判断编制财务报表和通过规则交易变更财务报告，以使财务报告盈余达到期望水平8。陆建桥认为它是企业管
5、理人员在会计准则允许的范围之内，未了实现自身效用最大化或企业价值的最大化做出的会计选择。（2）盈余管理的主体研究。盈余管理的主体是企业管理当局，包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计决策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合理所决定9。Aharony，Lee和Wong分析了上市公司在发行B股或H股过程中的财务包装行为。研究发现，中国的IPO公司存在着一定的盈余管理行为。同时,IPO公司的盈余管理模式取决于每家公司与政府的关系和股票上市所在地。实证研究结果表明，IPO公司在首次公开募股之前存在着盈余管理，在上市之后经营
6、业绩则显著下降10。国内对盈余管理的主体研究。孙铮，王跃堂研究表明上市公司普遍存在着盈余管理，而且上市公司的盈余管理受到政府的监管11。林舒和魏明海在对中国A股公司IPO过程中的盈余管理行为的研究中发现，样本公司的报告收益在IPO前2年和前1年处于最高水平，在IPO前运用盈余管理手段大幅度“美化”报告收益的结果12。(3)盈余管理的影响因素研究。会计学家Dechow和Peasnell等人研究发现，上市公司两职合一与盈余管理显著正相关13。Chtourou，Klein， Xie和Davidson Ryan的研究都表明，外部董事比例大的董事会更能减少盈余管理的程度。我国学者杨兴全、石芳的实证研究表
7、明：规模较大的董事会往往更不容易被股东或经营者控制，盈余管理程度越轻；频繁的董事会会议可能是无效率或出现危机的表现，此时盈余管理程度可能会更高；独立董事的非同意意见是具有价值的， 能够起到控制盈余管理的作用；董事会的独立性对控制盈余管理有积极作用，所以一方面要减少董事长与总经理兼任，避免经营者自己监督自己的情况出现；另一方面要加强独立董事制度建立，让独立董事制度发挥更大的作用；应当增加董事会持股比例及持股人数，激励董事会更好地代表股东的利益对公司进行管理和监督；有意识地选取具有会计专业背景的人士进入董事会，可以提高董事会决策、监督的能力14。（4）盈余管理的动机研究。美国会计学家Ktherin
8、e Schipper在其著作盈余管理的评论中提出盈余管理产生的两个主要条件是契约摩擦和沟通摩擦。Dechow、Sloan and Sweeney通过实证研究发现：由于公司的治理结构薄弱，严重的内部人控制现状促成了盈余管理的产生；而上市公司进行盈余管理的重要动机是期望以较低的出泵进行外部融资，以及逃避负债契约的限制。Healy认为，盈余管理是基于资金计划假设下的会计行为。由于信息不对称，在定有奖金计划的公司，其经营者会使当前盈利最大化15。Hall和Stammer Johan对公司卷入诉讼案件与盈余管理的关系进行了深入研究，其研究证明为了减少赔偿金额，那些卷入案件，并有可能被判罚巨额损失赔偿的公
9、司，在诉讼案件审理期间，极有可能做出认为调减收益的会计选择。Perry等的研究表明，管理当局下市收购前，有强烈的动机以最低的价格从市场回购股票，试图通过操纵应计项目来调低利润金额。而我国会计学家邓妍娑的研究结论是：上市公司为了获得配股资格，极有可能操纵会计盈余，以达到规定的净资产收益率16。马畅则指出我国上市公司盈余管理的行为有可能并非仅仅是企业为了获取自身利益，也许是当地政府为了政治业绩的考虑需要上市公司进行盈余管理17。（5）盈余管理与会计准则关系研究。吴磊研究认为会计准则在盈余质量的诸多影响因素中，会计准则作为盈余产生是必须遵守的规范，对盈余质量的影响重大18。会计准则的制定，可以从源头
10、上防范盈余管理行为，对利润的操纵行为具有制约作用，提高盈余数据信息质量，使其更能真实地反映公司实际业绩。谢晓妮则提出会计准则具有局限性，因此也为盈余管理的产生提供了空间，会计准则是盈余管理在特定时期和特定环境下加以利用的工具。高质量的会计准则对盈余管理有制约作用。反过来，盈余管理也促使会计准则自身不断地完善19。郭长慧认为盈余管理是企业管理当局实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，就从企业盈余管理的角度，将财政部新颁布的企业会计准则体系与原会计准则比较，研究结果表明新会计准则对企业盈余管理有了诸多新的限制，但也扩大了可利用的操作空间20。杨德玲则提出，盈余质量是报告的盈余与真实的盈余之间的差
11、异。会计准则对盈余质量存在两方面的影响，一方面会计准则可以制约盈余管理的发生从而有利于提供盈余质量；另一方面会计准则又为盈余管理的产生提供了可能，不能必然保证高质量的盈余21。学者闫洁指出会计准则主管上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展22。通过对上述各文献及相关知识的查阅，发现国内外会计学领域对盈余管理的概念、主体、动机、影响因素以及与会计准则间的关系已经有了相当广泛而深刻的认识。然而学海无涯，知识的海洋是无垠的。站在巨人的肩膀上，我总结认为上市公司的盈余管理是指企业管理层在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合
12、理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来实现管理层的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，有利于创造稳定的市场经济环境，为上市公司实现既定的经营战略和管理策略提供保证，是公司治理不断走向成熟的标志之一。适度的盈余管理是企业管理层管理水平的体现和自我发展的保障。但是，在实际操作中，又不可避免地出现有的企业任意改变会计政策和会计估计，设置秘密准备，人为操纵利润，出现会计信息失真的现象。并且经济实际表明，盈余管理的具体行为目标也是根据实际需要而不断演化的。参考文献1于敏，盈余管理对会计信息质量的影响J，财会研究，2006.22徐建
13、霞，基于新会计准则的盈余管理研究J，财务管理，2009.53中国证监会网站：网址http:/，阅读时间2010.11.204Arthur.Levitt:“数字游戏”（the number game），证券市场导报，2002.55汤云为，赵春光，实证会计研究中的几个问题，会计研究，2000.第五题6顾兆峰，论盈余管理，财经研究J，2000.37宁亚平，盈余管理的定义及其意义研究J，会计研究，2004.98梁丽媛，完善会计准则规范盈余管理，财经研究J，2010.第十五期9秦海映，新会计准则与上市公司盈余管理研究D，2007.410贝洪俊，施建华，中国上市公司盈余管理研究观点综述J，经济纵横，200
14、6.511孙铮，王跃堂，资源配置与盈余操纵之实证研究J，财经研究，1999.412林舒，魏明海，论经济政策对美国会计准则制度的影响J，广东审计，2008.713Dechow.P and D.Skinner.Earnings management:reconciling the views of accounting academics,practitiongers,and regulators.Working paper,University of Michigan Rusiness School 200014杨兴全，石芳，董事会特征与盈余管理控制实证研究J，重庆科技学院学报，2007.315
15、王继红，我国上市公司盈余管理问题研究J，中央财经大学学报，2005，第九期16邓妍娑，中国上市公司盈余管理实证研究J，青岛科技大学学报，2008.1217马畅，上市公司盈余管理动机研究综述J，财会通讯，2010.第六期18吴磊，新会计准则与盈余质量研究J，河南金融管理干部学院学报，20078.119谢晓妮，盈余管理视角下的新会计准则探析J，财会经济，2010，第九期20郭长慧，从新会计准则看企业盈余管理J，河南商业高等专科学校学报，2009.321杨德玲，新会计准则与盈余质量若干问题研究J，财会经纬，2010，第八期22闫洁，新会计准则对盈余管理的影响J，当代经济管理世界，2010.123 Dechow,P.and D.Skinner.Earnings management:reconciling the views of accountingacademics,practitioners,and regulators.Working paper,University of MichiganBusiness School,200024Norman H.Godwin,Kimberly G.Kim,Rebecca S.Sawyer,Financial accounting choice and earnings ma
