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1、纳税筹划在企业财务管理中的运用随着我国市场经济的进一步深入发展，税收与我们的生产生活关系日益紧密，尤其是作为市场经济主体的企业，与此同时纳税筹划也成为很多企业关注的问题。一、 企业财务管理中进行纳税筹划的目的所谓纳税筹划是指纳税人（法人、自然人）依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。（一） 纳税筹划与财务管理的关系 纳税筹划和企业财务管理具有相同的条件纳税筹划是市场经济的必然产物，是以企业成为独立的经济实体为条件的。只有企业成为独立的经济实体，企业才能够实现自身经济利益的独立化以及经营行为的自主化。现代企业财务管
2、理同样是以企业成为独立经济实体为条件的。企业也只有成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，才有必要追求利润的最大化，也才能够根据自身的经济利益以及实际经营情况决定企业资金的筹措、资金的使用、资金的回收以及股息股利的分配，进而追求利润的最大化，或者实现企业价值的最大化。因此，纳税筹划和企业财务管理都以企业成为独立的经济实体为条件。 纳税筹划与企业财务管理具有同样的目标现代意义上的纳税筹划应当以追求纳税人收益最大化为目标，而并不是税收负担的最小化。同样，人们对财务管理的目标也有一个不断深化和完善的过程，归根到底，企业财务管理的目标仍然是经济利益的最大化。因此，纳税筹划与企业财务管理目标具有一致
3、性，都是追求经济利益的最大化。 纳税筹划直接构成企业财务管理的重要内容财务管理所研究的是企业的资金及其运动。从资金的筹措开始，一直到资金的收回，全都是财务管理的内容。而纳税筹划就过程上而言，包括了企业的整个生产与经营过程。可以说纳税筹划的对象也涉及到资金循环运动。 纳税筹划方案的选择与确定要以财务管理为基础纳税筹划方案的选择与确定其实是一个财务预测、财务分析以及财务决策的过程，是财务管理方法充分和综合运用的过程。可以说，如果没有这些财务管理手段，我们就没有办法预计不同的纳税方案，而如果运用财务管理手段与方法不当，那么，分析得出的纳税筹划方案也就没有可信度，并可能导致纳税筹划的失败。因此，从这个
4、意义上讲，财务管理是纳税筹划的基础。 纳税筹划的实施离不开财务控制财务控制是财务管理的重要内容。所谓财务控制是指通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。纳税人在实施纳税筹划时，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，显然离不开切实可行的监控，特别是纳税人的生产经营情况发生较大变化、国家对税收政策作出了较大的调整以及国家经济形势有较大变化时，纳税人都必须运用财务控制手段，及时地对财务计划以及财务预算进行调整，对纳税筹划进行调整，以适应新的经济发展形势。 纳税筹划与财务管理必须实现有机的结合财务管理与纳税筹划研究的虽然都是企业的经济利益，但是两者的出发点却
5、不尽一致。财务管理着重于对企业总体利益把握，而纳税筹划更多的则是着重研究企业的税收负担、税收利益。纳税筹划的目标只能服从和服务于企业财务管理目标。换言之，纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，一切筹划方案的选择和安排都必须围绕着企业的财务管理目标来进行。（二）纳税筹划在企业财务管理中的积极作用 有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。 能够减轻税收负担。这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各
6、种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对降低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。目前，有些企业谈到实现税负的降低，就认为是要达到应纳税款的绝对减少，而不考虑企业业绩的增减变化。这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解，以为只要进行纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少。应当看到，纳税筹划有其一定的操作空间，企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了应纳税
7、额的较小增长，即应纳税额的增长幅度小于企业业绩增长幅度，这也应看成是成功的纳税筹划，况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。 有利于提高企业的盈利能力和偿债能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。二、纳税筹划在企业财务管理中的运用（一）纳税筹划的切入点纳税筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不
8、同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施纳税筹划的方法。 选择纳税筹划空间大的税种为切入点选择对决策有重大影响的税种作为纳税筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为纳税筹划的重点，税负弹性大，纳税筹划的潜力就越大。 以税收优惠政策为切入点选择税收优惠政策作为纳税筹划突破口时，应该注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。 以纳税人构成为切入点按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。因此，企
9、业进行纳税筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。 以不同的财务管理过程为切入点企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有纳税筹划的工作要做。比如，按照税法规定，负债的利息作为税前扣除项目，享受所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，
10、保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。如果租入的是固定资产，可以计提折旧，进一步减少企业的纳税基数，因此融资租赁的税收抵免作用极其显著。投资管理阶段，选择投资地点时，选择在沿海开发区、高新技术开发区、国家鼓励的西部，会享受到税收优惠；选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业？除考虑不同投资方式实际效益的区别外，还应注意到收购亏损企业带来的所得税的降低；选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异；在企业组织形式的选择上，内资与中外合资、联营企业与合伙企业、分公司与子
11、公司、个体工商户与私营企业，不同的组织形式所适应的税率是不同的。经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法影响纳税，不同的折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额；不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少，反之，则采用后进先出法，可相对降低企业的所得税负担；采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影响。（二）如何在财务管理中进行纳税筹划 企业筹资的纳税筹划 筹资渠道的纳税筹划一般企业筹资渠道有：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积累；企业间自我拆借；企业内部集资；发行债券或股票筹资
12、；商业信用筹资；租赁筹资。这些方式无论采用哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需求，但是从企业纳税角度考虑，这些不同的筹资方式所产生的税收影响却大不相同。因此，利用好某些筹资方式，企业可以有效地进行纳税筹划。资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用纳税筹划提供了可能。下面分析各种筹资方式的筹资成本。 长期借款成本。其成本包括借款利息和借款费用。因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。
13、 债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际价格作为债券筹资额。 留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这部分未分配的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税。 长期借款还本付息方式的纳税筹划利用借款利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同往往是实现合理节税的关键所在。金融机构贷款其核算利息的方法和利率比较稳定、幅度变化较小，实
14、行节税的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地，从而为节税提供了有利条件。其主要方法是提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额，同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提高担保、服务等，从而达到节税的目的。显然，长期借款不同的还本付息方式，必会造成不同的利息支出，从而影响企业的所得税和利润。通过分析不同的还本付息方式，可以看出，从偿还利息总额来看，从高到低是：一次性偿付法、等额利息法、等额摊还法、等额本金法；从节税额总额来看，从高到低是：一次性偿付法、等额利息法、等额摊还法、等额本金法；从税后利润总额来看，从高到低是
15、：等额本金法、等额摊还法、等额利息法、一次性偿付法。尽管一次性偿付法节税最大，但其利息偿还总额也最大，同时税收利润却最小，并且本息集中在最后一年偿还，对企业的现金流动造成冲击，因此一次性偿付法是不可取的。等额本金法和等额摊还法的本息偿还比较均匀，而且税后利润总额也差不多，因此可根据企业实际情况选择这两种方法中的一种。 企业间相互融资拆借的纳税筹划企业之间的资金拆借可以为企业的纳税筹划提供较为有利的条件，也因为相互之间的资金拆借在利息的计算和资金的回收期上都有较大的弹性和回旋余地。这种弹性的回旋余地常常可以表现为提高利息支付，冲减账面利润，从而相应地减少应纳税额。但是关于利息的支付标准国家有一定
16、的规定，应控制在财务规定的范围内，否则不予扣除。 租赁筹资的纳税筹划租赁可分为经营性租赁和融资性租赁。经营性租赁是一种短期租赁，比较典型的是设备租赁，从一个承租人转到另一个承租人手中。融资性租赁是一种长期租赁，租赁期满，租赁物的所有权往往归承租人所有。租赁已成为企业进行纳税筹划，借以减轻税负的重要方式。对承租人来说，租赁可以获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而要承担的负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式减少企业的利润，减轻税负。对出租人来说，一方面租赁可以获得租金收入，另一方面租金收入在某些国家还可比一般经营利润收入享受较为优惠的税收待遇。当承租人和出租人同属一个大的利益集团时，租赁可以使其直接公开地将资产由一个企业转给另一个企业。常用的资产租赁避税形式有： 同一利益集团中甲企业处于某种税收目的，将赢
