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1、第四章注册会计师职业道德,Auditing,引例,“两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。,第四章 注册会计师职业道德,第一节 职业道德概述,一.职业特征与职业道德 职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从事
2、职业的人士在行为目的或者品质方面的特征。 二.职业道德 同人们的职业活动紧密联系的 符合职业特点所要求的道德准则、 道德情操与道德品质的总和。 三.道德困境,第二节 注册会计师职业道德基本原则,主要内容： 诚信独立客观公正 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好职业行为,目的：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。 实施时间：1997年1月1日起施行,（一）中国注册会计师职业道德基本准则,第二节 注册会计师职业道德基本原则,注册会计师职业道德基本准则包含的主要内容：,第二节 注册会计师职业道德基本原则,实施
3、时间：2002年7月1日起施行,第二节 注册会计师职业道德基本原则,一、诚信 济阳有个商人过河时船沉了，他抓住一根大麻杆大声呼救。有个渔夫闻声而致。商人急忙喊：“我是济阳最大的富翁，你若能救我，给你100两金子”。待被救上岸后，商人却翻脸不认帐了。他只给了渔夫10两金子。渔夫责怪他不守信，出尔反尔。富翁说：“你一个打渔的，一生都挣不了几个钱，突然得十两金子还不满足吗？”渔夫只得怏怏而去。不料想后来那富翁又一次在原地翻船了。有人欲救，那个曾被他骗过的渔夫说：“他就是那个说话不算数的人！”于是商人被淹死了。,一、诚信、独立、客观与公正,二、独立 实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，一种内心
4、态度。是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，一种外在表现。是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。,一、诚信、独立、客观与公正,形式上的独立和实质上独立的关系,形式上的独立是实质上独立的必要非充分条件； 形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前 提。 形式上的独立是显形的，实质上的独立是隐形的。 形式上的独立是基础，实质上的独立是根本。 形式上的独立易做到，实质上的独立难保持。,二、独立性,可能损害独立性的因素,经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接
5、经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。,二、独立性,安永南方保健案例,2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。,南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明”（ProxyStatement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“
6、审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（PristineAudit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。,南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户，
7、,二、独立性,安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。,二、独立性,三、专业胜任能力,注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。,注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作
8、进行指导、监督和检查。 注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。 注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。,一般知识,专业知识,行业知识,客户知识,四、 保密,注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。,注册会计师在以
9、下情况下可以披露客户的有关信息： 取得客户的授权； 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素： 是否了解和证实了所有相关信息； 信息披露的方式和对象； 可能承担的法律责任和后果。,四、 保密,第三节 注册会计师职业道德概念框架,一.职业道德概念框架的内涵 解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： 1、识别对职业道德基本原则的不利影响； 2、评价不利影响的严重程度； 3、必要时采取防范措施消除不利影响。,你会买iphone5S吗
10、？,二.对职业道德基本原则的威胁以及防范措施 (1).对职业道德基本原则的威胁以及防范措施 a 自身利益导致的威胁 b 自我评价导致的威胁 c 过渡推介导致的威胁 d 密切关系导致的威胁 e 外在压力导致的威胁,第三节 注册会计师职业道德概念框架,外界压力,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,当一些上市公司年中报已经开始披露的时候，南通纵横国际股份有限公司（）的年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到月日才公布，成為沪深股市中最后一家公布年报的公司。 纵横国际公司将年报难產
11、的原因归咎于前任会计师事务所深圳天健信德此前拟对其年报出具“拒绝表示意见”的审计报告。,天健信德出具的这份审计报告长达页，并揭出公司存在重大隐患问题。纵横国际对此不能接受，随后解聘了天健信德，另聘一家事务所。,第三节 注册会计师职业道德概念框架,（2）防范措施 a 取得注册会计师资格必需的教育培训经验要求 b 持续的职业发展要求 c 公司治理方面的规定 d 执业准则和职业道德规范的要求 e 监管机构或注会协会的监控和惩戒程序 f 由依法授权第三方对相关信息进行外部审核,第三节 注册会计师职业道德概念框架,（3）道德冲突的解决 a 遇到的冲突问题有关的事实 b 涉及的道德问题 c 道德冲突问题涉
12、及的职业道德基本原则 d 会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序 e 可供选择的措施,第三节 注册会计师职业道德概念框架,救人闯红灯，能否不处罚？,“我儿子急病发作，幸亏的士司机赵师傅及时把他送到了医院。但为了救我儿子，赵师傅闯了几个红灯，可能要被罚款。请记者帮我呼吁一下，看能不能请交警部门免掉对赵师傅的处罚？” 记者接到市民董老先生的求助电话，希望能让救他儿子的的士司机赵师傅避免“救人还挨罚”的尴尬。,1.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）。A以保持确实能够在实质上独立B维护社会公众对注册会计师职业的信任C以保持注册会计师公正的心理状态D遵守中
13、国注册会计师审计准则 (B),练习,2.下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助 (D),练习,3.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲股份有限公司2008年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的
14、判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（）。（假设ABC会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）A.聘请相关专家协助工作 B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师C.解除业务约定 D.出具无法表示意见的审计报告 (B),练习,4.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（）。A.后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发
15、现的违反法规行为D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权 (A),练习,5.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况 (A),练习,6.下列说法中
16、正确的是（）。A.注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的独立性，形式上的独立性并不一定需要保持B.注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务C.会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供服务D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据 (D),练习,7.下列描述中，属于自我评价威胁的是（）。A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人 (B),练习,8.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（）的威胁。A.密切关系B.自身利益C.自我评价D.外在压力 (D),练习,9.下列描述中，正确的是（）。A. 注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主观偏袒任何一方当事人，即可被认为
