税务会计师之系列培训纳税筹划讲义资料PPT参考课件

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1、1,主讲人：王占伟 2011年5月22日,2011税务会计师之系列培训 纳税筹划,教务组联系方式：刘晓 010-62983616 13718617923 QQ：1102329891 email：,2,培训内容,税收筹划的基本概念； 税收筹划的基本方法； 企业税收筹划的基本步骤； 基于企业生命周期视角下的税收筹划； 基于企业生产经营过程视角下的税收筹划； 基于不同行业视角下的税收筹划； 基于国际税收视角的税收筹划； 税收筹划的法律责任及风险控制；,3,税收筹划的基本概念,一、税收筹划概念及特点 税收筹划是纳税人为了实现企业价值最大化的目标，通 过对生产经营或财务管理活动的运筹和谋划，以防范涉税法

2、 律风险、准确履行纳税义务的一种管理活动。,4,税收筹划的基本概念,应该从以下几个方面来正确理解税收筹划的概念：第一，税收筹划的主体是纳税人。纳税人既包括法人，也包括自然人；中介机构及其执业人员接受纳税人委托进行的税收筹划活动，亦不改变纳税人进行筹划的主体身份。第二，税收筹划的客体是纳税人的生产经营活动或财务管理活动，是通过对这些活动的运筹和谋划来达到企业价值最大化的目标。筹划的客体范畴广泛，涉及企业的生产经营的各个环节，或者财务管理的整个过程。第三，税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排。一项生产经营行为发生后，其纳税义务即是确定的；而纳税人的纳税义务发生之后，就必须依法纳税

3、，已经不存在筹划的空间。第四，税收筹划的终极目标是企业价值最大化，是通过防范涉税法律风险、准确履行纳税义务实现的。税收筹划给企业带来的直接收益是涉税行为产生的税收成本差异，但是评价税收筹划成功与否的标准，是能否有利于企业价值最大化，而不是某一时点、某一项目带来的税收成本的节省。,5,税收筹划的基本概念,税务筹划的特点 1.合法性特点合法性强调税收筹划的行为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这也是税收筹划和偷税等违法的行为最大的区别。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，纳税人发生纳税义务后，应按照税法的规定及时、足额缴纳税款，任何不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，税收筹

4、划的合法性在于遵守税法的基本规定，及时、足额缴纳税款。 2.预期性特点预期性强调的是一种“超前”，即要在纳税义务发生之前进行事先的规划、设计、安排。如果经营活动导致的纳税义务已经发生，应纳税收已经确定而再去谋求少缴纳税款或不缴纳税款则不能认为是税收筹划。税收筹划实际上就是以税法的各项规定为指导，通过对生产经营活动的事先谋划来安排纳税义务的内容和发生时间。,6,税收筹划的基本概念,3.目的性特点如前所述，税收筹划要求企业能够防范涉税法律风险、准确履行纳税义务。“准确”的与否，在于税收筹划能否有利于实现企业价值最大化的目标；税收筹划必须服从服务于企业价值最大化的终极目标。 4.风险性特点这主要体现

5、在筹划方案的设计具有主观性，筹划方案的实施具有条件性等等，这些都会带来筹划风险。税收筹划要尽量使方案的风险最小化，要在收益与风险之间进行全面权衡，以保证能够真正取得财务利益。 5.专业性特点税收筹划要求在精通国家税收制度、政策及征管规定的基础上，结合企业生产经营内容、特点及不同时期的管理需求和发展目标，来对企业涉税的交易和事项进行统筹安排，通过税收成本差异来实现企业价值最大化的目标。,7,税收筹划的基本概念,税收筹划的原则 1.合法性原则合法是税收筹划的前提和基础。这个“合法” 不仅表现为手段合法，而且要求筹划的精神实质合法也就是说，筹划的方法手段不违背税收的立法精神，不钻法律空子。 2.企业

6、价值最大化原则 进行筹划要兼顾各税种之间的关系，要通盘考虑方案结果对企业整体财务状况的影响，同时还应该考虑可能带来的非财务影响，包括相关的社会效益。 （1）战略性原则 （2）动态性原则 （3）系统性原则 （4）安全性原则 （5）适度性原则,8,税收筹划的基本概念,例：某汽配厂在2010年末资产总额为2850万元，从业人员93人，预计该企业年末实现应纳税所得额为30.4万元，则其应纳税额30.425%7.6（万元）。企业通过筹划，在12月31日前进行公益性捐赠1万元，或者工资支出多1万元，将应纳税所得控制为29.4万元，可享受小型微利企业20%的税率计算应纳税额。应纳税额29.4 20%5.88

7、（万元）。与筹划前相比少纳税7.65.881.72（万元）。综合分析：此时要评价企业从筹划活动获取的利益，除了少纳的税款1.72万元以外，还应该考虑两方面因素：首先，考虑到多支出的项目（捐赠或者工资），税后净收益多得到0.72万元，这才是可以量化的真正的收益；其次，还应该考虑不易量化的收益，比如说，公益性捐赠可以提高企业的社会认同度，也有一定的广告效应；如果给员工发工资，能够提高企业的凝聚力和员工的积极性。也就是说，不能仅仅从少缴税款的角度来评价税收筹划的结果，还应该从企业整体角度进行分析和筹划。,9,税收筹划的基本概念,税收筹划与相关概念辨析 1.避税避税的目标是少缴税款、降低税收负担，但避

8、税遵循的原则与税收筹划不同，避税强调“非违法”原则，即只要不违背法律法规明文规定即可，其着力点在寻找税法规定的漏洞或者盲点，在某种程度上其行为结果可能是和税收的立法精神相违背的。也正是由于这个原因，许多国家的税收部门都有专门的反避税机构。我国征管法和企业所得税法中，都有专门的反避税规定，其他税收法规中也有相关规定。2.偷税我国刑法对偷税的界定是：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，是偷税。” 偷税行为一般发生在纳税义务发生之后，是纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，是对已经发生的纳税义务的逃避，是典型的税收违法行为。,10,税收筹划的基本概念,例：甲公司与某税

9、务师事务所签订长期税收筹划合同。该公司2009 年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主 营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）3000万元。根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的 90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中 心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预 算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费 形式列支。按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业务招待费10万 元，根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额30005 15（万元），高于实际发生额的60%（1060%6万元）。应 作纳税调

10、整金额1064（万元）。加上购买发票的5万元，共影 响应纳税所得额9万元。,11,税收筹划的基本概念,按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的金额3000515（万元），低于实际发生额的60%（10060%60万元）。则企业应作纳税调整1001585（万元）。对比可见，企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元，可少纳企业所得税19万元；考虑增加的5万元支出，税后净利润增加14万元。综合分析：从结果看，这种做法成功地降低了税收负担。但这种所谓的筹划，实际已经构成偷税行为：企业虚构了会议费开支情况，并违反中华人民共和国发票管理办法的有关规定，未按规定取得发票；采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和

11、纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，属于偷税行为。综上所述，税收筹划与偷税、避税概念相比，行为特征存在一些共性，比如，从行为主体上看，税收筹划与避税、偷税的行为主体是相同的，都是纳税人自身的行为；还有，从所处的税收环境上看，税收筹划与避税、偷税所处的税收环境是相同的，都是目前的税收征管环境和税收法规环境。,12,税收筹划的基本概念,但需要强调的是这行为的根本差异。第一，税收筹划不同于偷税。税收筹划是合法行为，是在纳税义务发生之前对企业有关的交易和事项进行的谋划和安排；而偷税是违法行为，通常是在纳税义务发生之后进行的，是对已经发生的、确定的纳税义务的逃避。第二，税收筹划不同于避税。尽管避

12、税也并不违反税法的规定，但是有悖于国家的政策导向，与国家税法的立法意图相违背，因此，政府对于避税行为是需要严加防范的，许多国家的税收部门都设有专门的反避税机构。,13,税收筹划的基本概念,税收筹划的必要性 企业的税收筹划对于企业自身而言是极其必要的，也是当前经 济发展在税收方面对于企业的客观要求。具体而言，企业税收筹划 的必要性主要表现在以下几个方面: 1.企业税收筹划是在依法履行纳税义务的前提下充分维护自身合法权利的要求; 2.企业税收筹划是企业经营管理的重要内容 ; 3.企业税收筹划是企业应对国际化竞争趋势的必然选择 ; 4.企业税收筹划是企业产权清晰化的客观要求 ; 由于改制后的企业产权

13、更加清晰、更加明确，税收筹划作为在 税收方面的谋划，对于节约税收成本，增加税后利润具有十分重要 的意义。,14,税收筹划基本方法,税收筹划的基本思路是最大限度地寻找筹划空间，也就是说， 根据本企业的生产经营状况，根据税收法律法规和政策、征管的有 关规定，找到不同生产经营方式、财务活动方式、会计核算方式可 能带来的税收负担的差异，综合分析不同方式下的效果，择优执 行。 其基本方法，按照着眼点和操作手段，可分为以下几大类：,15,税收筹划基本方法,一、税收优惠方法税收优惠方法就是纳税人尽量争取享受税收优惠待遇 的筹划方法。利用税收优惠进行税收筹划是最普遍、最常见 的方法。税收优惠是国家把税收利益直

14、接让渡给了优惠对象， 体现了国家对特定的纳税人和征税对象的鼓励、刺激和照 顾，税收优惠政策是税制的重要组成部分，也是政府宏观调 控的重要手段。企业争取税收优惠政策的过程，实际上也是 政府调控目标得以实现的过程。,16,税收筹划基本方法,例：税法规定2009年1月20日起至2009年12月31日，对于1.6升及以下排量乘用 车减按5%征收车辆购置税。某出租车公司有一批车辆在2009年10月已提足折旧 尚在使用，公司欲于2010年第一季度将该批车辆报废并更新一批新车，原定购买 1.6升排量汽车40台，每台预算9万元（不含增值税），应缴纳车辆购置税27万元。 新的优惠政策出台后，该公司调整购买方案，

15、提前办理报废更新。在优惠期内购 买，应缴纳车辆购置税18万元，可节省税款支出9万元。,17,税收筹划基本方法,综合分析：该出租车公司将更新计划提前落实，把购车计划 安排在优惠期内，获得了可观的税收利益。现实中如果是以 下几种情况，筹划方案将会变得复杂：1.如果该出租车公司的旧车均尚在折旧期内正常服役，提前报废将产生资产损失，需要税务机关审批，同时这些损失会影响企业利润。2.如果在优惠期内只购买车辆而不报废旧车，那就需要将规模扩张带来的成本和收益一并考虑。3.如果在优惠期内购买车辆保留至旧车正常报废再投入使用，还要考虑车辆的存放和保养费用。,18,税收筹划基本方法,因此，在争取享受税收优惠时，一

16、定要考虑为得到优惠所付 出的代价，对两者有一个分析对比，也就是所谓的成本效益分析， 然后择优实行。采取税收优惠方法，应该注意以下事项：其一，不要曲解税收 优惠政策，更不能用欺骗手段获取优惠资格和待遇，否则将承担相 应的法律责任；其二，全面考虑争取税收优惠所需发生的支出，综 合评价优惠政策带来的净收益；其三，应熟悉和掌握办理相关事宜 的程序，在规定时间内按有关政策要求提交相关的申请和资料，避 免因程序操作失误而失去享受优惠政策的权益。,19,税收筹划基本方法,二、递延纳税方法所谓递延纳税方法，就是以获取货币的时间价值为目的、尽量推迟纳税义务发生时间的方法。从缴纳税款的绝对数额上看，企业没有少纳税款，但从时间上看，由于推迟了缴纳税款的时间，相当于企业获得了等同于应纳税款金额的货币的时间价值，或者说获得了相当于按照应纳税金额和推迟时间为期限计算的银行贷款利息，与可以直接减少应纳税额的方法相比，这种方法获得的是一种相对收益。但这种相对收益对于企业的现金流量和财务状况，都有着非常显著的意义。递延纳税既是税收筹划的方法之一,也可以说是企业应该遵循的一个纳